(Muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 4. juuli 2003. a määrustega nr 405, 17. oktoobri 2004 nr 532, 16. aprilli 2005 määrusega nr 228)

VENEMAA FÖDERATSIOONI VALITSUS

RESOLUTSIOON

AUDITEERIMISTEGEVUSTE Föderaalreeglite (STANDARDIDE) KINNITAMISE KOHTA

Vastavalt föderaalseadusele "Auditeerimine" valitsus Venemaa Föderatsioon lahendab: Kinnitada lisatud audititegevuse föderaalsed eeskirjad (standardid). Vene Föderatsiooni valitsuse esimees M. KASYANOV

Kinnitatud

Valitsuse määrus

Venemaa Föderatsioon

AUDITEERIMISTEGEVUSTE FÖDERAALSED EESKIRJAD (STANDARDID).

(Muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 4. juuli 2003. a määrustega nr 405, 17. oktoobri 2004 nr 532, 16. aprilli 2005 määrusega nr 228)

Reegel (STANDARD) nr 1.

FINANTSARUANDE AUDITI EESMÄRK JA PEAMISED PÕHIMÕTTED

Sissejuhatus

1. Käesolev audititegevuse föderaalne reegel (standard), mis on välja töötatud rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid arvestades, kehtestab finants- (raamatupidamis)aruannete auditi (edaspidi audit) läbiviimise ühised eesmärgid ja aluspõhimõtted, mida auditeerimisorganisatsioon ja üksikaudiitor (edaspidi audiitor) on kohustatud järgima.

Auditi eesmärk

2. Auditi eesmärk on avaldada arvamust auditeeritavate üksuste raamatupidamisaruannete usaldusväärsuse ja nende säilitamise korra järgimise kohta. raamatupidamine Vene Föderatsiooni õigusaktid. Audiitor avaldab oma arvamuse finants(raamatupidamis)aruannete usaldusväärsuse kohta kõigis olulistes aspektides. Kuigi audiitori arvamus võib kaasa aidata usalduse kasvule finants(raamatupidamis)aruannete vastu, ei tohiks kasutaja seda arvamust võtta kui kindlustunde väljendust auditeeritava majandusüksuse järjepidevuse suhtes tulevikus ega kinnitusena selle üksuse juhtkonna äritegevusest.

Auditi üldpõhimõtted

Oma ametiülesannete täitmisel peab audiitor juhinduma kutseliste audiitorliitude poolt, mille liige ta on, kehtestatud standarditest (kutsestandardid), samuti järgmistest eetilistest põhimõtetest: sõltumatus; ausus; objektiivsus; ametialane pädevus ja ausus; konfidentsiaalsus; professionaalne käitumine. 4. Audiitor peab auditi planeerimise ja läbiviimise käigus üles näitama professionaalset skeptitsismi ja mõistma, et võib esineda asjaolusid, mis toovad kaasa finants(raamatupidamis)aruannete olulise väärkajastamise. Professionaalse skeptitsismi rakendamine tähendab, et audiitor hindab kriitiliselt kogutud auditi tõendusmaterjali kaalu ja uurib hoolikalt auditi tõendusmaterjali, mis on vastuolus mis tahes dokumentide või juhtkonna avalduste või seab kahtluse alla selliste dokumentide või väidete usaldusväärsuse. Auditi läbiviimisel tuleks olla ametialane skeptitsism, eelkõige mitte jätta tähelepanuta kahtlasi asjaolusid, mitte teha järelduste tegemisel põhjendamatuid üldistusi, mitte kasutada ekslikke eeldusi auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramisel, samuti nende toimumise hindamisel. tulemused. Auditi kavandamisel ja läbiviimisel ei tohiks audiitor eeldada, et auditeeritava majandusüksuse juhtkond on ebaaus, kuid ei tohiks eeldada, et juhtkond on tingimusteta aus. Juhtkonna suulised ja kirjalikud avaldused ei asenda audiitori vajadust hankida piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali, et teha mõistlikke järeldusi, millele audiitori arvamus tugineda.

Auditi ulatus

5. Mõiste "auditi ulatus" viitab auditiprotseduuridele, mida peetakse auditi eesmärgi saavutamiseks antud olukorras vajalikuks. Auditi läbiviimiseks vajalikud protseduurid peab kindlaks määrama audiitor, võttes arvesse föderaalseid auditeerimise reegleid (standardeid), auditi sisereegleid (standardeid), mida kohaldatakse kutselistes auditiühingutes, mille liige ta on, samuti audiitori auditeerimistegevuse reeglid (standardid). Lisaks reeglitele (standarditele) peab audiitor auditi ulatuse määramisel arvestama föderaalseadustega, teiste regulatiivsete õigusaktidega ning vajadusel auditi ülesande tingimustega ja arvamuse koostamise nõuetega.

Mõistlik enesekindlus

6. Auditi eesmärk on anda piisav kindlus, et finants(raamatupidamise) aruanded tervikuna ei sisalda olulisi väärkajastamisi. Mõistliku kindlustunde mõiste on üldine lähenemisviis, mis on seotud auditi tõendusmaterjali kogumise protsessiga, mis on vajalik ja piisav selleks, et audiitor saaks järeldada, et finants(raamatupidamis)aruannetes tervikuna ei esine olulisi väärkajastamisi. Mõistliku kindlustunde kontseptsioon kehtib kogu auditiprotsessi kohta. 7. Auditile omased piirangud, mis mõjutavad audiitori võimet avastada olulisi väärkajastamisi finants(raamatupidamis)aruannetes, leiavad aset järgmistel põhjustel: auditi käigus kasutatakse valimi moodustamise meetodeid ja testimist; kõik raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid on ebatäiuslikud (näiteks ei saa need tagada kokkumängu puudumist); Suurem osa auditi tõendusmaterjalidest toetab konkreetset järeldust ega ole ammendav. 8. Täiendav auditi usaldusväärsust piirav tegur on see, et audiitori poolt arvamuse kujundamiseks tehtav töö põhineb audiitori professionaalsel hinnangul, eelkõige seoses: Auditi tõendusmaterjali kogumisega, sealhulgas selle olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramisel. auditiprotseduuride kohta ; auditi tõendusmaterjalil põhinevate järelduste koostamine, näiteks auditeeritava majandusüksuse juhtkonna poolt finants- (raamatupidamis-) aruannete koostamise käigus saadud hinnangute põhjendatuse kindlakstegemisel. 9. Lisaks on muid piiranguid, mis võivad mõjutada teatud finants- (raamatupidamise) aruandluse väidete (näiteks sidusettevõtete vahelised tehingud) kohta järelduste tegemiseks kasutatud tõendite tugevust. Sellisteks puhkudeks määratlevad mõned audititegevuse reeglid (standardid) eriprotseduurid, mis teatud eelduste sisust tulenevalt pakuvad piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali, kui puuduvad: ebatavalised asjaolud, mis suurendavad finants- (raamatupidamine) olulise väärkajastamise riski avaldused, mis ületavad tavatingimustes oodatavat; märk, mis näitab mis tahes oluliste väärkajastamiste olemasolu finants(raamatupidamis)aruannetes.

Vastutus finants(raamatupidamise) aruandluse eest

10. Kui audiitor vastutab finants(raamatupidamis)aruannete usaldusväärsuse kohta arvamuse kujundamise ja avaldamise eest, siis finants(raamatupidamis)aruannete koostamise ja esitamise eest lasub vastutus auditeeritava majandusüksuse juhtkonnal. Finants(raamatupidamise) aruannete audit ei vabasta auditeeritava üksuse juhtkonda sellisest vastutusest.

Reegel (STANDARD) nr 2.

AUDITI DOKUMENTATSIOON

(muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 07.10.2004 määrusega nr 532)

Sissejuhatus

1. See audititegevuse föderaalne reegel (standard), mis on välja töötatud rahvusvahelisi auditistandardeid arvesse võttes, kehtestab ühtsed nõuded dokumentatsiooni koostamisele finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) auditeerimise protsessis. 2. Auditiorganisatsioon ja üksikaudiitor (edaspidi "audiitor") peavad dokumenteerima kogu teabe, mis on oluline auditi arvamust toetavate tõendite esitamiseks, samuti tõendid selle kohta, et audit viidi läbi kooskõlas föderaalreeglitega ( auditeerimise standardid . 3. Mõiste “dokumentatsioon” viitab audiitori poolt ja tema jaoks koostatud või audiitori poolt auditiga seoses saadud ja säilitatud tööpaberitele ja materjalidele. Töödokumendid võib esitada paberile salvestatud andmetena, fotofilmile, elektroonilisel kujul või muul kujul. 4. Tööpabereid kasutatakse: auditi planeerimisel ja läbiviimisel; jooksva kontrolli teostamisel ja audiitori tehtud töö kontrollimisel; salvestada saadud auditi tõendusmaterjal audiitori arvamuse toetuseks.

Tööpaberite vorm ja sisu

5. Audiitor peaks kirjutama tööpaberid piisavalt üksikasjalikult ja piisavalt üksikasjalikult, et anda auditist üldine arusaam. 6. Audiitor peaks tööpaberites kajastama teavet audititöö planeerimise, läbiviidud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse, nende tulemuste, samuti saadud auditi tõendusmaterjali põhjal tehtud järelduste kohta. Tööpaberid peaksid sisaldama audiitori põhjendust kõigi oluliste punktide kohta, mille kohta on vaja avaldada oma ametialane otsus, koos audiitori järeldustega nende kohta. Juhtudel, kui audiitor on läbi vaadanud keerulised põhimõttelised küsimused või avaldanud professionaalset hinnangut mis tahes auditi jaoks olulistes küsimustes, peaksid tööpaberid sisaldama fakte, mis olid audiitorile järelduste tegemise ajal teada, ja vajalikke argumente. 7. Audiitoril on õigus määrata iga konkreetse auditi jaoks dokumentatsiooni ulatus, juhindudes oma professionaalsest arvamusest. Iga audiitori poolt auditi käigus käsitletud dokumendi või probleemi kajastamine dokumentatsioonis ei ole vajalik. Samas peaks auditi dokumentatsiooni maht olema selline, et kui tekib vajadus töö üleandmiseks teisele audiitorile, kellel ei ole antud ülesande täitmisel kogemusi, saaks uus audiitor ainult selle dokumentatsiooni alusel (kasutamata täiendavad vestlused või kirjavahetus eelmise audiitoriga), et aktsepteerida tehtud tööd ning eelmise audiitori otsuste ja järelduste kehtivust. 8. Töödokumentide vormi ja sisu määravad sellised tegurid nagu: auditi töövõtu laad; nõuded auditi aruandele; auditeeritava üksuse tegevuse olemus ja keerukus; auditeeritava üksuse raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemide olemus ja seisukord; vajadus anda audititöötajatele juhiseid, jälgida neid ja kontrollida nende tööd; auditiprotsessis kasutatavad konkreetsed meetodid ja tehnikad. 9. Tööpaberid tuleks koostada ja süstematiseerida nii, et need vastaksid iga konkreetse auditi asjaoludele ja audiitori vajadustele selle läbiviimisel. Töödokumentide koostamise ja kontrollimise efektiivsuse tõstmiseks on auditiorganisatsioonil soovitatav välja töötada dokumentatsiooni tüüpvormid (näiteks töödokumentide auditi faili (kausta) tüüpstruktuur, vormid, küsimustikud, standard). kirjad ja pöördumised jne. ). Selline dokumentatsiooni standardiseerimine muudab alluvatele tööde määramise lihtsamaks ja võimaldab samal ajal usaldusväärselt kontrollida nende töö tulemusi. 10. Auditi efektiivsuse tõstmiseks on lubatud kasutada auditi käigus auditeeritava poolt koostatud graafilist, analüütilist ja muud dokumentatsiooni. Sellistel juhtudel peab audiitor tagama, et sellised materjalid on nõuetekohaselt ette valmistatud. 11. Töödokumendid sisaldavad tavaliselt: teavet auditeeritava üksuse juriidilise vormi ja organisatsioonilise struktuuri kohta; vajalike juriidiliste dokumentide, lepingute ja protokollide väljavõtted ja koopiad; teave valdkonna, majandus- ja õiguskeskkonna kohta, milles auditeeritav üksus tegutseb; planeerimisprotsessi, sealhulgas auditiprogramme ja nende muudatusi sisaldav teave; tõendid audiitori arusaamise kohta arvestus- ja sisekontrollisüsteemidest; tõendid, mis toetavad loomupärase riski hindamist, kontrollide riskitaset ja nende hinnangute mis tahes kohandusi; (muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 07.10.2004 määrusega nr 532) tõendid selle kohta, et audiitor analüüsis auditeeritava üksuse tööd siseauditi alal ja audiitori tehtud järeldusi; finants- ja majandustehingute ning raamatupidamiskontode saldode analüüs; olulisemate majandusnäitajate ja nende suundumuste analüüs; teave auditiprotseduuride olemuse, ajakava, ulatuse ja nende rakendamise tulemuste kohta; tõendid, mis kinnitavad, et audiitori töötajate tehtud töö on tehtud kvalifitseeritud spetsialistide juhendamisel ja kontrollitud; teave selle kohta, kes auditiprotseduurid läbi viis, märkides ära nende tegemise aja; üksikasjalik teave teise audiitori poolt auditeeritud allüksuste ja/või tütarettevõtete finants(raamatupidamis)aruannete suhtes kohaldatavate protseduuride kohta; teistele audiitoritele, ekspertidele ja kolmandatele isikutele saadetud ja neilt saadud teadete koopiad; kirjade ja telegrammide koopiad auditeeritava üksuse juhtide tähelepanu alla juhitud või nendega arutatud auditi küsimuste kohta, sealhulgas auditilepingu tingimused või tuvastatud olulised puudused sisekontrollisüsteemis; auditeeritavalt üksuselt saadud kirjalikud avaldused; audiitori järeldused kõige olulisemate auditiküsimuste kohta, sealhulgas vead ja ebatavalised asjaolud, mille audiitor tuvastas auditiprotseduuride läbiviimisel, ning üksikasjad selle audiitoriga seoses võetud toimingute kohta; finants- (raamatupidamis)aruannete ja auditiaruande koopiad. 12. Mitme aasta pikkuse auditeerimise korral võidakse mõned töödokumentide failid (kaustad) liigitada püsivateks, ajakohastada uue teabe ilmnemisel, kuid siiski oluliseks, erinevalt praegustest auditifailidest (kaustadest), mis sisaldama teavet, mis on seotud peamiselt konkreetse perioodi auditiga.

Tööpaberite konfidentsiaalsus, turvalisus ja omandiõigus

13. Audiitor peab kehtestama asjakohased protseduurid töödokumentide konfidentsiaalsuse, ohutuse tagamiseks, samuti nende piisava aja jooksul säilitamiseks, lähtudes audiitori tegevuse tunnustest, samuti juriidilistest ja kutsenõuetest, kuid mitte. vähem kui 5 aastat. 14. Tööpaberid on audiitori omand. Kuigi audiitori äranägemisel võidakse osi dokumentidest või väljavõtteid neist esitada auditeeritavale üksusele, ei saa need asendada auditeeritava üksuse raamatupidamisdokumente.

Reegel (STANDARD) nr 3

AUDITI PLANEERIMINE

(muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 07.10.2004 määrusega nr 532)

Sissejuhatus

1. Käesolev audititegevuse föderaalne reegel (standard), mis on välja töötatud rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid arvestades, kehtestab ühtsed nõuded finants(raamatupidamis)aruannete auditi (edaspidi audit) kavandamiseks, kehtib eelkõige auditite kohta, mida audiitor läbi viib. selle auditeeritava üksuse jaoks rohkem kui aasta. Auditi läbiviimiseks esimese aasta jooksul peab audiitor laiendama planeerimise ulatust, et hõlmata ka muid kui käesolevas reeglis (standardis) määratletuid. 2. Auditiorganisatsioon ja üksikaudiitor (edaspidi audiitor) on kohustatud planeerima oma tööd nii, et audit toimuks tulemuslikult. 3. Auditi planeerimine hõlmab üldise strateegia väljatöötamist ja üksikasjalikku lähenemist auditiprotseduuride eeldatavale olemusele, ajastusele ja ulatusele.

Töö planeerimine

4. Audiitori töö planeerimine aitab tagada, et auditi olulistele valdkondadele pööratakse vajalikku tähelepanu, et tuvastatakse võimalikud probleemid ning tehakse tööd optimaalse kulu, kvaliteediga ja õigeaegselt. Planeerimine võimaldab tõhusalt jaotada tööd auditiga seotud spetsialistide rühma liikmete vahel, samuti koordineerida nende tööd. 5. Planeerimistöödele kuluv aeg sõltub auditeeritava üksuse ulatusest, auditi keerukusest, audiitori kogemusest selle üksusega, samuti teadmistest tema tegevuse tunnuste kohta. 6. Auditeeritava üksuse tegevuse kohta informatsiooni saamine on töö planeerimise oluline osa, see aitab audiitoril tuvastada sündmusi, tehinguid ja muid tunnuseid, mis võivad finants(raamatupidamise) aruannet oluliselt mõjutada. 7. Audiitoril on õigus arutada auditi üldplaani teatud jaotisi ja teatud auditiprotseduure töötajatega, samuti auditeeritava üksuse juhatuse liikmete ja auditikomitee liikmetega, et tõsta auditi tulemuslikkust. auditeerida ja kooskõlastada auditiprotseduurid auditeeritava üksuse töötajate tööga.

Üldine auditiplaan

8. Audiitor peab välja töötama ja dokumenteerima üldise auditiplaani, kirjeldades selles auditi eeldatavat ulatust ja protseduuri. Üldine auditiplaan peaks olema piisavalt üksikasjalik, et suunata auditiprogrammi väljatöötamist. Samas võib üldise auditiplaani vorm ja sisu varieeruda olenevalt auditeeritava üksuse ulatusest ja spetsiifikast, auditi keerukusest ning erinevatest audiitori kasutatavatest meetoditest. 9. Üldise auditiplaani väljatöötamisel peaks audiitor võtma arvesse: a) auditeeritava üksuse tegevust, sealhulgas: üldisi majanduslikke tegureid ja tingimusi tööstusharus, mis mõjutavad auditeeritava üksuse tegevust; auditeeritava üksuse tunnused, tegevus, finantsseisund, nõuded tema finants- (raamatupidamise) või muule aruandlusele, sealhulgas muudatused, mis on toimunud alates eelmise auditi kuupäevast; juhtimispädevuse üldine tase; b) raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemid, sealhulgas: auditeeritava üksuse poolt vastu võetud arvestuspoliitika ja selle muudatused; uute raamatupidamise valdkonda reguleerivate õigusaktide mõju auditeeritava üksuse finantsmajandusliku tegevuse tulemuste kajastamisele raamatupidamise (raamatupidamise) aruannetes; kontrollide ja sisuliste protseduuride kasutamise plaanid audititestide ajal; c) risk ja olulisus, sealhulgas: olemusliku riski ja kontrollide riski eeldatavad hinnangud, kõige olulisemate auditivaldkondade kindlaksmääramine; auditi olulisuse tasemete kehtestamine; olulise väärkajastamise või pettuse võimalus (sealhulgas varasemate auditite põhjal); (muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 07.10.2004 määrusega nr 532) raamatupidamise keeruliste valdkondade tuvastamine, sh need, kus tulemus sõltub raamatupidaja subjektiivsest hinnangust, näiteks hinnangute koostamisel; d) protseduuride olemus, ajastus ja ulatus, sealhulgas: raamatupidamise erinevate osade suhteline tähtsus auditi jaoks; arvutipõhise raamatupidamissüsteemi olemasolu ja selle eripära mõju auditile; auditeeritava üksuse siseauditi üksuse olemasolu ja selle võimalik mõju välisauditi protseduuridele; e) töö koordineerimine ja suunamine, jooksev kontroll ja tehtavate tööde kontrollimine, sealhulgas: teiste kaasamine auditeerimisorganisatsioonid kontrollida auditeeritava üksuse filiaale, allüksusi, tütarettevõtteid; ekspertide kaasamine; kogus geograafiliselt eraldi alajaotisedüks auditeeritav üksus ja nende ruumiline kaugus üksteisest; selle audiitoriga töötamiseks vajalike spetsialistide arv ja kvalifikatsioon; f) muud asjaolud, sealhulgas: võimalus, et (majandus)üksuse tegevuse jätkuvuse eeldus võib olla kahtluse all; erilist tähelepanu nõudvad asjaolud, näiteks sidusettevõtete olemasolu; audiitorteenuste osutamise lepingu tunnused ja juriidilised nõuded; audiitori töötajate tööaeg ja nende osalemine auditeeritavale üksusele vastavate teenuste osutamisel; järelduste ja muude aruannete koostamise ja auditeeritavale üksusele esitamise vormid ja tähtajad vastavalt õigusaktidele, audititegevuse reeglitele (standarditele) ja konkreetse auditiaruande tingimustele.

Auditi programm

10. Audiitor peaks koostama ja dokumenteerima auditiprogrammi, mis määratleb üldise auditiplaani elluviimiseks vajalike kavandatud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse. Auditiprogramm on juhendite kogum auditit teostavale audiitorile, samuti vahend töö nõuetekohase teostamise jälgimiseks ja kontrollimiseks. Auditiprogramm võib sisaldada ka kontrollitavaid väiteid finants(raamatupidamis)aruannete koostamiseks iga auditi valdkonna kohta ning auditi erinevate valdkondade või protseduuride jaoks planeeritud aega. 11. Audiitor peab auditiprogrammi koostamise käigus arvesse võtma tema poolt saadud hinnanguid loomuriskile ja kontrollide riskile, samuti vajalikku kindluse taset, mis tuleb anda substantiivsetes protseduurides, testide ajastust. kontrollide ja sisuliste protseduuride läbiviimine, auditeeritavalt üksuselt eeldatava abi koordineerimine, samuti teiste audiitorite ja ekspertide kaasamine. Auditiprogrammi väljatöötamise käigus tuleks arvesse võtta käesoleva eeskirja (standardi) punktis 9 nimetatud küsimusi.

Muudatused audiitori üldplaanis ja programmis

12. Üldist auditiplaani ja auditiprogrammi tuleks auditi käigus vajadusel ajakohastada ja üle vaadata. Audiitori töö planeerimine toimub pidevalt kogu auditi töövõtu kestuse jooksul seoses asjaolude muutumisega või auditiprotseduuride läbiviimisel saadud ootamatute tulemustega. Üldise auditiplaani ja -programmi oluliste muudatuste põhjused tuleks dokumenteerida.

Auditeerimisstandardid jagunevad rahvusvahelisteks ja riiklikeks. mille on välja töötanud Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon (IFAC). ISA eessõnas märgitakse, et neid tuleks kohaldada ainult oluliste küsimuste puhul, mis viitab võimalusele kasutada igas riigis finants- või muu teabe auditeerimist reguleerivaid siseriiklikke eeskirju. Sellega seoses on soovitatav välja töötada riiklikud auditeerimise ja sellega seotud teenuste standardid, et võtta paremini arvesse siseriiklike õigussüsteemide, maksustamise, raamatupidamise ja muude organisatsioonide finants- ja majandustegevuse aspektide iseärasusi.

Auditi ja sellega seotud teenuste rahvusvaheliste standardite eessõnas märgitakse, et IFAC-i liikmesriigid võivad kohaldada ISA-sid oma riiklike standarditena. Selleks on Rahvusvaheliste Auditeerimistavade Komitee (CMAP) koostanud avalduse teksti, mis võib olla aluseks vastuvõetud standardite juriidilise jõu ja nende kasutamise võimaluse määramisel konkreetses riigis.

ISAde ja riiklike standardite kasutamiseks on kolm võimalust. Esimene võimalus hõlmab ainult ISA kasutamist. Teine on riiklike auditeerimisstandardite loomine ja kasutamine. Ja lõpuks, kolmas, nn kombineeritud variant hõlmab nii riiklike (peamistes valdkondades) kui ka rahvusvaheliste standardite (üldprobleemide jaoks) kasutamist.

Venemaa on auditeerimise valdkonnas valinud teise võimaluse, mis on seotud kõigi riiklike standardite väljatöötamisega. Kooskõlas Art. 30. detsembri 2008. aasta föderaalseaduse N 307-FZ "Auditeerimise kohta" artiklis 7 on riiklikud standardid jagatud kahte rühma: föderaalsed ja audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid.

Audititegevuse föderaalsed reeglid (standardid) määravad kindlaks audititoimingute läbiviimise korra nõuded, samuti reguleerivad muid seaduses N 307-FZ sisalduvaid küsimusi. Need on välja töötatud kooskõlas ISA-ga ja on kohustuslikud nii auditiorganisatsioonidele, üksikaudiitoritele kui ka isereguleeruvad organisatsioonid audiitorid.

Audiitorite isereguleeruva organisatsiooni standardid kehtestavad auditiprotseduuridele nõuded, mis täiendavad föderaalstandardite nõudeid, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamisest. Sellised standardid ei saa olla vastuolus föderaalstandarditega, nad ei tohiks luua takistusi auditeerimisorganisatsioonide, nende kutsetegevuse üksikute audiitorite rakendamiseks. Need on kohustuslikud auditiorganisatsioonidele, audiitoritele, kes on isereguleeruva audiitorite ühenduse liikmed.

Auditeerimisorganisatsioonidel ja üksikutel audiitoritel on õigus oma vajaduste jaoks välja töötada eeskirjad, juhised ja oma auditistandardid, mis ei saa olla vastuolus auditi föderaalreeglitega (standarditega). Auditiorganisatsioonide ja üksikute audiitorite audititegevuse reeglite (standardite) nõuded ei saa olla madalamad kui föderaalstandardite ja isereguleeruva auditiühingu, mille liikmed nad on, audititegevuse siseeeskirjade (standardite) nõuded. .

Juhtivat rolli välisauditi, eriti kohustusliku, korraldamisel Vene Föderatsioonis peaksid loomulikult mängima föderaalsed standardid. Praegu on selliseid standardeid 34, millest üks (N 15) on tühistatud (täpsemalt liidetud standardiga N 8). Seega on audititegevuses 33 föderaalset reeglit (standardit).

Föderaalstandardite väljatöötamise ja täiustamise osas lähitulevikus saab sõnastada kaks peamist ülesannet. Esimeseks ülesandeks on olemasolevate föderaalstandardite ajakohastamine seoses tekkivate muudatustega majanduses, õigusregulatsioonis jne. Teine ülesanne on uute standardite (ligikaudu 7–10) loomine, et saada kõik föderaalstandardid.

Praeguse föderaalstandardite süsteemi ühiseks puuduseks on nende sisemise klassifikatsiooni puudumine rühmadesse, mis vastaksid auditi ja sellega seotud teenuste eesmärkidele. Sellise klassifikatsiooni olemasolu võimaldaks kasutajatel (audiitorid, raamatupidajad, üliõpilased) hõlpsasti orienteeruda standardite eesmärgis ja kasutuses. Pange tähele, et sisemine klassifikatsioon on ISA-s saadaval ja see oli olemas ka 37 esimese põlvkonna Venemaa standardis (vt näiteks kutseliste raamatupidajate eetikakoodeksit ja rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid, 2001. - M .: MTsRSBU, 2002). ).

Kogemuste põhjal tundub asjakohane järgmine klassifikatsioon föderaalsed audititegevuse reeglid (standardid) (vt tabelit).

Audititegevuse kehtivate föderaalreeglite (standardite) klassifikatsioon

Seega oleme moodustanud 9 standardirühma.

Esiteks rühm sisaldab ühte standardit ja lisaks föderaalseadusele "audiitortegevuse kohta" käsitletakse siin raamatupidamise (finants)aruannete auditi eesmärk ja aluspõhimõtted.

Teiseks grupp sisaldab kolme standardit ja on pühendatud audiitorite vastutus ja auditeerimisorganisatsioonid.

Kolmandaks grupp sisaldab 6 standardit ja seda kasutatakse audiitorite igapäevatöös osas audititegevuse planeerimise ja dokumenteerimise protseduuride registreerimine. Selle rühma sees on soovitatav areneda isereguleeruvatel auditiühendustel ettevõttesisesed standardid oma liikmete jaoks. Sellised standardid peaksid erinevad lauad, dokumentide vormid, lühijuhendid planeerimis- ja dokumenteerimistööde läbiviimiseks. Need on eriti kasulikud algajatele audiitoritele.

Neljandaks rühm sisaldab kahte standardit ja on pühendatud probleemidele auditiülesannete täitmise kvaliteet ja teenuste kvaliteet audiitorfirmad ise.

Viiendaks grupp sisaldab viit standardit, mis on pühendatud auditi olulisematele aspektidele: auditi tõendusmaterjali kogumise meetodid, analüütilised protseduurid, auditi valim, hinnanguliste näitajate kasutamine raamatupidamises e jne.

kuues grupp sisaldab kolme standardit, mis käsitlevad kasutamisega seotud küsimusi eksperdi töö tulemuste auditi läbiviimine, töö siseaudiitor ja teine ​​auditeerimisorganisatsioon (audiitor).

seitsmes rühm hõlmab 9 standardit, mis on pühendatud aruannete ja järelduste koostamine, olulisema auditidokumendi väljatöötamine - järeldus raamatupidamise (finants)aruannete kohta, auditi tulemustel põhineva teabe töötlemise kord (audiitori aruanne, kirjalik teave), auditeeritava üksuse esimese auditi tunnused. , jne.

kaheksas grupp on suhteliselt uus ja sisaldab nelja standardit, millest üks on pühendatud kontseptsiooni analüüsile. Seotud audititeenused", ja kolm standardit sisaldavad nõuded sellistele teenustele kokkulepitud protseduuride rakendamisena seoses finantsaruandlusega, finantsinformatsiooni koostamisega; finantsaruannete läbivaatamine.

üheksas grupp on väljatöötamisel.

Ülaltoodud klassifikatsiooni võrdlemine ISA-dega võimaldab koostada piisava programmi Vene Föderatsiooni auditeerimistegevuse uute, kõige vajalikumate föderaalsete eeskirjade (standardite) koostamiseks.

Riigisisesed standardid on määratletud vastavalt föderaalseadusele "Auditeerimine"

Audititegevuse reeglid (standardid) jagunevad:

Föderaalsed auditistandardid:

1) määrab kindlaks audititoimingute läbiviimise korra nõuded;

2) on välja töötatud kooskõlas rahvusvaheliste auditeerimisstandarditega;

3) on kohustuslikud auditeerimisorganisatsioonidele, audiitoritele, samuti audiitorite ja nende töötajateidele.

Audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni siseauditi standardid:

1) määrab kindlaks nõuded auditiprotseduuridele, mis täiendavad föderaalsete auditeerimisstandarditega kehtestatud nõudeid, kui see on tingitud auditi spetsiifikast või auditiga seotud teenuste osutamise eripärast;

2) ei tohi minna vastuollu föderaalsete auditeerimisstandarditega;

3) ei tohiks luua takistusi auditiorganisatsioonide, audititegevuse üksikaudiitorite elluviimiseks;

4) on kohustuslikud auditeerimisorganisatsioonidele, audiitoritele, kes kuuluvad nimetatud audiitorite eneseregulatsiooni organisatsiooni.

Auditiorganisatsioonide ja üksikaudiitorite sisedokumendid.

Föderaalsed auditeerimisstandardid

Väljatöötatud reeglite (standardite) eelnõud vastavad suures osas rahvusvahelistele auditeerimisstandarditele.

Föderaalsed auditeerimisstandardid kiideti heaks Vene Föderatsiooni valitsuse dekreediga23.09.2002 nr 696(muudetud 27.01.2011):

Reegel (standard) nr 1. Finants(raamatupidamis)aruannete auditi eesmärk ja aluspõhimõtted

Reegel (standard) nr 2. Auditi dokumentatsioon

Reegel (standard) nr 3. Auditi planeerimine

Reegel (standard) nr 4. Auditi olulisus

Reegel (standard) nr 5. Auditi tõendusmaterjal

Reegel (standard) nr 7. Auditi töövõttude täitmise kvaliteedikontroll

Reegel (standard) nr 8. Arusaamine auditeeritava üksuse tegevusest, keskkonnast, milles see toimub, ning auditeeritud raamatupidamise (raamatupidamise) aruannete olulise väärkajastamise riskide hindamine

Reegel (standard) nr 9. Seotud osapooled

Reegel (standard) nr 10. Aruandekuupäevajärgsed sündmused

Reegel (standard) nr 11. Järjepidevuse eelduse rakendatavus

auditeeritava üksuse tegevus

Reegel (standard) nr 12. Auditi tingimuste kokkuleppimine

Reegel (standard) nr 13. Tunnistatud kehtetuks

Reegel (standard) nr 14. Tunnistatud kehtetuks

Reegel (standard) nr 15. Tunnistatud kehtetuks(muudetud Vene Föderatsiooni valitsuse 19. novembri 2008. aasta määrusega N 863)

Reegel (standard) nr 16. Auditi valim

Reegel (standard) nr 17. Auditi tõendusmaterjali hankimine konkreetsetel juhtudel

Reegel (standard) nr 18. Audiitori poolt kinnitava teabe hankimine välistest allikatest

Reegel (standard) nr 19. Auditeeritava üksuse esimese kontrolli tunnused

Reegel (standard) nr 20. Analüütilised protseduurid

Reegel (standard) nr 21. Raamatupidamishinnangute auditi tunnused

Reegel (standard) nr 22. Auditi tulemusena saadud teabe edastamine auditeeritava üksuse juhtkonnale ja selle omaniku esindajatele

Reegel (standard) nr 23. Auditeeritava üksuse juhtimise esitused ja selgitused

Reegel (standard) nr 24

Reegel (standard) nr 25. Auditeeritava üksuse tunnuste arvestus, mille finants(raamatupidamis)aruanded koostab spetsialiseerunud organisatsioon

Reegel (standard) nr 26. Võrreldavad andmed finants(raamatupidamis)aruannetes

Reegel (standard) nr 27. Muu teave auditeeritud finants(raamatupidamise) aruandeid sisaldavates dokumentides

Reegel (standard) nr 28. Teise audiitori töö kasutamine

Reegel (standard) nr 29. Siseauditi töö ülevaade

Reegel (standard) nr 30. Kokkulepitud protseduuride rakendamine seoses finantsinformatsiooniga

Reegel (standard) nr 31. Finantsinformatsiooni koostamine

Reegel (Standard) nr 32 Eksperdi töö kasutamine audiitori poolt

Reegel (standard) nr 33 Finants(raamatupidamise) aruannete läbivaatamine

Reegel (standard) nr 34 Teenuste kvaliteedikontroll auditiorganisatsioonides

Venemaa rahandusministeeriumi 20. mai 2010. aasta korraldusega nr 46n kinnitatud föderaalsed auditeerimisstandardid:

FSAD 1/2010. Audiitori aruanne raamatupidamise (finants)aruannete kohta ja arvamuse kujundamine selle usaldusväärsuse kohta

FSAD 2/2010. Muudetud arvamus audiitori aruandes

FSAD 3/2010. Lisainfo audiitori aruandes

FSAD 4/2010 Auditiorganisatsioonide, üksikaudiitorite töö välise kvaliteedikontrolli rakendamise põhimõtted ja nõuded selle kontrolli korraldamisele.

FSAD 5/2010 (alates 2011. aastast) Audiitori kohustused pettusega tegelemisel auditis

FSAD 6/2010 (alates 2011. aastast) Audiitori kohustused auditeeritava üksuse eeskirjadele vastavuse kontrollimisel auditi ajal

Küsimused enesekontrolliks:

Kuidas auditeerimisstandardid klassifitseeritakse?

Esitage auditeerimisstandardi määratlus.

Kirjeldage auditistandardi ülesehitust ja selle sisu.

Andke üldine kirjeldus rahvusvahelised standardid audit.

Kirjeldage föderaalseid auditireegleid (standardeid) ja audiitorite isereguleeruvate organisatsioonide standardeid.