Rusiyada ISA-nın tətbiqinə ehtiyac.

İSA-nın mahiyyəti və onların təsnifatı.

Beynəlxalq və Rusiya audit standartları arasındakı fərqlər.

1. Rusiyada İSA-nın tətbiqi zərurəti.

Rusiya Federasiyasında BSA-ya uyğun olaraq audit fəaliyyətinin aparılması zərurəti aşağıdakı obyektiv və subyektiv səbəblərlə izah olunur:

ehtiyac xarici investorların öz kapitalını Rusiya iqtisadiyyatına yatırmasından yaranır. Qərb kapitalını cəlb etmək üçün əlverişli şərait yaratmaq üçün Rusiya şirkətləri yalnız MHBS-ə uyğun olaraq maliyyə hesabatlarını hazırlamalı deyil, həm də beynəlxalq norma və qaydalara uyğun olaraq belə hesabatların etibarlılığını təsdiqləməlidirlər;

audit fəaliyyətinə ehtiyac aparıcı audit və konsaltinq şirkətlərindən yaranır. ilə bağlıdır yüksək səviyyə iri qərb firmalarının rəqabət qabiliyyəti, audit və konsaltinq bazarının inhisarlaşmasına və audit sahəsində kapitalın birləşməsinə səbəb olan audit biznesinin qloballaşması. Peşəkar fəaliyyətin vahid beynəlxalq standartlarından istifadə iri audit şirkətlərinin fəaliyyətinin səmərəliliyinə və onların xidmətlərinin keyfiyyətinin yüksəldilməsinə kömək edir;

rus auditinin beynəlxalq peşəkar birliyə real inteqrasiyası, habelə Rusiyada audit peşəsinin formalaşması və inkişafı audit metodologiyasına marağı artırır və beynəlxalq audit təcrübəsinə dair beynəlxalq standartların və qaydaların mənimsənilməsi zərurətinə səbəb olur;

sistem islahat prosesi mühasibat uçotu Rusiyada MHBS-ə keçid audit standartlarının inkişafına öz təsirini göstərir. Mühasibat uçotunun ümumi qəbul edilmiş tələb və prinsiplərinin işlənib hazırlanması hesabatın vəhdət dərəcəsinin artmasına gətirib çıxarır ki, bu da auditə ümumi yanaşmaların tətbiqi mümkünlüyü ilə nəticələnir;

BBS Rusiya mühasibat icması üçün maraqlıdır. Xarici investorlara yönəlmiş müəssisələrin mühasibləri ən mühüm xüsusiyyətləri bilməlidirlər beynəlxalq texnologiyalar Rusiyada mühasibat uçotu və audit islahatının daha da təkmilləşdirilməsi və yeni BMS-lərin praktikaya daha da daxil olması səbəbindən onların auditorlarla əlaqələrini müəyyən edəcək audit standartları.

Rusiya audit şirkətlərinin fəaliyyətində BSA-ların öyrənilməsi və praktiki tətbiqi Rusiyada aparılan auditin nəticələrinə xarici tərəfdaşlar tərəfindən inam dərəcəsini artırmağa kömək etməlidir. Həmçinin, BSA-nın biliyi və səmərəli istifadəsi auditorların və audit firmalarının peşəkarlıq səviyyəsini, auditin keyfiyyətini artıracaqdır.

1. MS-in mahiyyəti və onların təsnifatı.

Standartların beynəlxalq səviyyədə hazırlanmasını auditorların və mühasiblərin beynəlxalq peşəkar assosiasiyası - 7 oktyabr 1977-ci ildə yaradılmış Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası (IFAC) həyata keçirir. qlobal səviyyədə mühasibat uçotu, maliyyə hesabatları və audit.

IFAC dünyanın bir çox ölkələrindən olan və üzvləri hüquqi şəxslər olan peşəkar təşkilatları - audit, mühasibat və konsaltinq təşkilatlarını, habelə şəxslər– baş mühasiblər, məsləhətçilər və s.

Beynəlxalq Mühasiblər Assosiasiyası, Beynəlxalq Yenidənqurma və İnkişaf Bankı, Amerika Mühasiblər İnstitutu, peşəkar auditor təşkilatlarının milli birlikləri də inkişafa öz töhfələrini verirlər.

Bütün peşələrdə peşə üzvlərinə vəzifələrini yerinə yetirməkdə və müxtəlif istifadəçi qrupları ilə münasibətləri idarə etməkdə rəhbərlik edən texniki və etik standartlar var.

"Standart" - hərfi mənada "nümunə", yəni. auditorun işinə dair ümumi qəbul edilmiş tələblər toplusu. Peşəkar texniki və etik standartlar müştəriləri və ictimaiyyət tərəfindən auditorlardan gözlənilən minimum performans və keyfiyyət səviyyəsini müəyyən edir.

Addım-addım həyata keçirilən və müştərinin istehsal miqyasından, mühasibat uçotu sistemindən və digər şərtlərdən asılı olaraq dəyişən audit prosedurlarından fərqli olaraq, standartlar yerinə yetirilən işin keyfiyyətinin ölçüsüdür.

Audit standartları auditin keyfiyyətinə və etibarlılığına dair vahid əsas tənzimləmə tələblərini formalaşdırır ki, bu da audit nəticələrinin müəyyən səviyyədə təmin olunmasını təmin edir.

Ölkədə iqtisadi vəziyyət dəyişdikcə standartlara vaxtaşırı yenidən baxılır. Audit standartları əsasında auditorların hazırlanması üzrə təlim proqramları və auditor fəaliyyəti ilə məşğul olmaq hüququ üçün imtahanların keçirilməsi üçün vahid tələblər formalaşdırılır.

Standartlar auditin aparılmasına ümumi yanaşmanı, auditin həcmini, auditor hesabatlarının növlərini, metodoloji məsələləri və auditin hansı şəraitdə aparılmasından asılı olmayaraq bu peşənin bütün üzvlərinin əməl etməli olduğu əsas prinsipləri müəyyən edir. .

Standartların mənası ondan ibarətdir ki, onlar:

Məqbul audit keyfiyyətini təmin etmək;

Yeni elmi nailiyyətlərin audit təcrübəsinə daxil edilməsinə töhfə vermək;

İstifadəçilərə audit prosesini başa düşməyə kömək etmək;

Peşənin nüfuzunu artırmaq;

Auditorların müştərilərlə danışıqlar aparmasını asanlaşdırmaq;

Audit prosesinin ayrı-ayrı elementlərinin qarşılıqlı əlaqəsini təmin etmək.

Standartların əsas xüsusiyyəti, onları yaradanların fikrincə, ondan ibarətdir ki, əgər auditor tərəfindən standartlardan ardıcıl istifadə edilməsi sınaqda sübuta yetirilərsə, o zaman məsuliyyətin əhəmiyyətli hissəsi ondan götürülə bilər.

Hal-hazırda Audit Tapşırıqları üzrə 58 Beynəlxalq Standart və Beynəlxalq Təcrübə üzrə 15 Qayda mövcuddur. Audit tapşırıqlarına dair beynəlxalq standartlar 5 qrupa bölünür:

1. beynəlxalq keyfiyyətə nəzarət standartları (1-99);

2. maliyyə hesabatlarının auditi proseduruna tələbləri müəyyən edən audit standartlarının 7 alt qrupunu özündə birləşdirən üçrəqəmli nömrələmə (100-dən 999-a qədər) olan beynəlxalq audit standartları;

3. hesabat və aralıq maliyyə məlumatlarını nəzərdən keçirmək üçün istifadə edilən dördrəqəmli nömrələmə (2000-dən 2699-a qədər) olan yoxlama yoxlamaları üçün beynəlxalq standartlar;

4. əminlik tapşırığı üzrə beynəlxalq standartlar (3000-dən 3699-a qədər);

5. əlaqədar xidmətlər üzrə beynəlxalq standartlar (4000-dən 4699-a qədər).

Ayrı-ayrı qruplar Beynəlxalq Audit Təcrübəsinə dair Qaydalar (1000-1999), Baxış Təcrübəsi üzrə Beynəlxalq Qaydalar (2700-2999), Digər Təminat Tapşırıqlarının Yerinə yetirilməsi Təcrübəsinə dair Beynəlxalq Qaydalar (3700-3999), Audit Təcrübəsinə dair Beynəlxalq Qaydalardır. Məqsədi auditorlara BMS-lərin müddəalarının tətbiqi ilə bağlı əlavə praktiki təlimat və izahat vermək olan Əlaqədar Xidmətlərin Təmin edilməsi (4700-4999).

Auditin Beynəlxalq Standartı

Giriş

2. Müqayisəli təhlil BSA 500 və PSAD 5 Audit Sübutları

3. Auditdə BSA 500-ün tətbiqi təcrübəsi

3.1 BAS 500-ün mühasibat uçotunda tətbiqi

3.2 Kiçik müəssisələrin auditində BSA 500-ün tətbiqi xüsusiyyətləri

3.3 Kommersiya banklarının ekspertizasında BSA 500-ün tətbiqi

Nəticə

Biblioqrafiya

Giriş

Ölkəmizdə audit bütövlükdə həyata keçirilib. Bu gün daxili auditdə bazar iqtisadiyyatı inkişaf etmiş ölkələrə xas olan audit modelinin əsas xüsusiyyətləri vardır. Bu geniş audit əhatə edir müxtəlif növlər müəssisələr (mülkiyyət forması, sənaye, ölçü və s. üzrə); illik məcburi və təşəbbüskar auditin olması; auditorlar tərəfindən göstərilən müvafiq xidmətlərin geniş spektri; transmilli, iri, orta və kiçik audit firmalarının, habelə auditorların birgə mövcudluğu - fərdi sahibkarlar; audit xidmətləri bazarında mükəmmələ nisbətən yaxın olan sərt rəqabət; auditorların ümumi qəbul edilmiş beynəlxalq standartlara (ISA) əsaslanan milli audit standartlarına uyğun işi; işlənmiş audit qanunvericiliyi; peşəkar ictimai birliklərin olması; audit fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin ictimaiyyətlə birləşməsi; kadrların hazırlanması və yenidən hazırlanmasının çox səviyyəli sistemi; audit icması tərəfindən müntəzəm olaraq keçirilən konqreslər, konvensiyalar, konfranslar; peşənin nüfuzu və s.. Vicdansız auditin və audit etikasının pozulmasının geniş yayılması baxımından belə, ölkəmizlə Qərb arasında uçurum, oradakı son mühasibat və audit qalmaqallarının göstərdiyi kimi, o qədər də böyük deyil.

Ola bilsin ki, Rusiya auditinin Qərb auditinin səviyyəsinə çatmasına (və onu belə tanımağa) mane olan əsas fərqlər onun gəncliyi, keyfiyyətsiz audit üçün real təsirli sanksiyaların olmaması və auditin yaradılması və həyata keçirilməsində böyük geriləmədir. standartlar. 2005-ci ildə beynəlxalq audit standartları var idi mühüm hadisədir: onların görünüşü yeni versiya, bu da əvvəlkilərdən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Hazırda ISA-da 47 standart var, lakin bu versiyaya yeni standartlar əlavə olunmağa davam etdiyi və köhnələri ləğv edildiyi üçün bu rəqəm dəyişə bilər (bir qədər). Göründüyü kimi, bu versiyanın əsas yenilənməsi bir və ya iki ilə başa çatacaq və ən azı bir neçə il əsas olacaq.

Daxili övladlığa götürmə nisbəti federal qaydalar audit fəaliyyətinin (standartları) (PSAD) olduqca aşağıdır və ildə 5-8 standart təşkil edir. Bu gün daxili audit dilemma ilə qarşı-qarşıyadır (Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası əvvəlcədən ISA-nı yeniləmək planlarını elan etdikdən bəri uzun müddətdir hazırlanır): ya ISA versiyasına diqqət yetirərək federal PSAD-ın inkişafını davam etdirin. -2001 (Rus dilinə rəsmi və kifayət qədər yaxşı tərcüməsi 2002-ci ildə edilmişdir. ) və ya üçüncü dəfə federal PSAD sisteminin yenidən qurulmasına başlamaq. Son variant qəbul edildi, lakin onun həyata keçirilməsi üçün aydın bir proqram (yaradılma vaxtı, maliyyə mənbələri, tərtibatçılar dairəsi və s.) Bu dəfə çatışmır (hər halda, dövri audit mətbuatında təqdim edilmir) . Bu vaxt, 25 avqust 2006-cı il tarixdə Rusiya Federasiyası Hökuməti 523 nömrəli Fərmanı ilə əsasən 2005-ci ildə az dəyişmiş İSA-nın analoqları olan 8 yeni federal PSAD-ı (24-dən 31-ə qədər) təsdiqlədi. Bu səkkiz PSAD-dan heç biri əsas kimi təsnif edilə bilməz. Onlar bütün auditlərlə bağlı olmaqdan uzaq (məsələn, auditin planlaşdırılması standartlarından, onun sənədləşdirilməsindən, audit hesabatından, əhəmiyyətlilikdən, risklərdən, audit sübutlarından və s. fərqli olaraq hər hansı bir auditlə birbaşa əlaqəli olan) şəxsi vəziyyətləri idarə edirlər; əlaqəli xidmətlər ən vacib olanlardan təsirlənmir.

Beləliklə, bu işin məqsədi BSA 500 “Audit sübutları”nın məzmununu nəzərdən keçirmək və Rusiya audit standartları ilə müqayisəli təhlil aparmaqdır.

Bu Beynəlxalq Audit Standartının (BBS) məqsədi maliyyə hesabatlarının auditi zamanı əldə ediləcək audit sübutlarının kəmiyyət və keyfiyyətinə və audit sübutlarının əldə edilməsi üçün həyata keçirilən prosedurlara dair standartlar yaratmaq və təlimat verməkdir. Auditor rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr əldə etmək üçün kifayət qədər uyğun audit sübutları əldə etməlidir. Audit sübutu nəzarət vasitələri və mahiyyəti üzrə prosedurların müvafiq testlər toplusundan əldə edilir. Bəzi hallarda sübutlar yalnız maddi prosedurlar əsasında əldə edilə bilər.

“Auditor sübutu” auditor rəyinin əsaslandığı nəticələri tərtib edərkən auditor tərəfindən əldə edilən məlumatdır. Audit sübutlarına maliyyə hesabatlarının əsasını təşkil edən mənbə sənədləri və mühasibat qeydləri, habelə digər mənbələrdən əldə edilmiş dəstəkləyici məlumatlar daxildir.

“Nəzarət vasitələrinin sınaqları” müəssisənin uyğunluğu və onun mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin effektivliyinə dair audit sübutlarını əldə etmək üçün həyata keçirilən testlər deməkdir.

“Əhəmiyyətli prosedurlar” iki növdən ibarət olan maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhrifləri aşkar etmək üçün audit sübutlarının əldə edilməsi üçün həyata keçirilən testlərdir: təsərrüfat əməliyyatları və hesab qalıqlarının təfərrüatlı sınaqları və analitik prosedurlar.

"Kifayət qədər uyğun audit sübutu"

Kafilik və məqsədəuyğunluq anlayışları bir-biri ilə əlaqəlidir və nəzarət vasitələrinin və maddi prosedurların sınaqlarından əldə edilmiş audit sübutlarına tətbiq edilir. Yetərlilik audit sübutlarının kəmiyyət ölçüsüdür; Uyğunluq audit sübutlarının keyfiyyət ölçüsüdür, onun müəyyən təsdiqlə uyğunluğu və etibarlılığıdır. Tipik olaraq, auditor mahiyyətcə qəti deyil, inandırıcı olan audit sübutlarına etibar etməyi zəruri hesab edir və eyni təsdiqi dəstəkləmək üçün tez-tez müxtəlif mənbələrdən və ya fərqli xarakterli audit sübutlarını toplayır. Auditor rəyini formalaşdırarkən, auditor adətən bütün mövcud məlumatları yoxlamır, çünki hesab qalıqları, əməliyyatların sinifləri və ya nəzarət vasitələri ilə bağlı nəticələr mülahizələrə və ya statistik seçmə prosedurlarına əsaslana bilər. Auditorun nəyin kifayət qədər uyğun audit sübutu olduğuna dair mülahizəsinə aşağıdakılar təsir edir:

Həm maliyyə hesabatları səviyyəsində, həm də hesab qalıqları və ya əməliyyatların sinifləri səviyyəsində xas olan riskin xarakteri və miqyasının auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi;

Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin xarakteri və nəzarət vasitələrinin risk qiymətləndirilməsi;

Nəzərdən keçirilən məqalənin əhəmiyyətliliyi;

Əvvəlki auditlər zamanı əldə edilmiş təcrübə;

Aşkar edilmiş saxtakarlıq və ya səhvlər də daxil olmaqla, audit prosedurlarının nəticələri;

Mövcud məlumatların mənbəyi və etibarlılığı.

Nəzarət vasitələrinin sınaqları vasitəsilə audit sübutları əldə edərkən, auditor nəzarət riskinin qiymətləndirilmiş səviyyəsini dəstəkləmək üçün audit sübutlarının yetərliliyini və məqsədəuyğunluğunu nəzərə almalıdır. Auditorun audit sübutlarını əldə etdiyi mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemlərinin aspektlərinə aşağıdakılar daxildir:

Təşkilat: Mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemləri əhəmiyyətli təhriflərin qarşısını almaq və/yaxud aşkar etmək və düzəltmək üçün müvafiq şəkildə tərtib edilmişdir;

Fəaliyyət: Sistemlər yerindədir və müvafiq müddət ərzində səmərəli fəaliyyət göstərmişdir.

Əhəmiyyətli prosedurlar vasitəsilə audit sübutları əldə edərkən, auditor maliyyə hesabatı təsdiqlərini dəstəkləmək üçün nəzarət vasitələrinin sınaqlarından əldə edilmiş hər hansı sübutla yanaşı, bu cür prosedurlardan əldə edilmiş audit sübutlarının kifayət və məqsədəuyğunluğunu nəzərə almalıdır. Maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı təminatlar maliyyə hesabatlarında təcəssüm olunmuş açıq və ya dolayısı ilə rəhbərliyin irəli sürdüyü fərziyyələrdir. Onları aşağıdakı kateqoriyalara bölmək olar:

Hüquq və öhdəliklər: aktiv və ya öhdəlik müəyyən tarixə müəssisəyə məxsusdur;

Baş vermə: biznes əməliyyatı və ya hadisə hesabat dövründə baş vermiş və müəssisəyə aiddir;

Tamlıq: uçota alınmamış aktivlər, öhdəliklər, biznes əməliyyatları və ya hadisələri və ya açıqlanmayan mühasibat uçotu maddələri yoxdur;

Qiymətləndirmə: Aktiv və ya öhdəlik ədalətli balans dəyəri ilə göstərilir;

Dəqiq ölçmə: biznes əməliyyatı/hadisəsi düzgün məbləğdə hesabat verilir və satış/dəyər düzgün dövrdədir;

Təqdimat və Açıqlama: Maddə tətbiq olunan fundamental maliyyə hesabatı prinsiplərinə uyğun olaraq açıqlanır, təsnif edilir və təsvir edilir.

Tipik olaraq, audit sübutları maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı hər bir təsdiqi nəzərə almaqla əldə edilir. İnventarın mövcudluğu kimi bir təsdiqlə bağlı audit sübutları, qiymətləndirmə kimi digər təsdiqlə bağlı audit sübutlarının çatışmazlığını kompensasiya edə bilməz. Əhəmiyyətli prosedurların xarakteri, vaxtı və həcmi binalardan asılı olaraq dəyişir. Testlər zamanı auditor birdən çox təsdiqi dəstəkləyən sübut əldə edə bilər, məsələn, debitor borclarının yığılması testi həm mövcudluq, həm də qiymətləndirmə ilə bağlı audit sübutu təqdim edə bilər.

Audit sübutlarının etibarlılığı onun mənbəyindən (daxili və ya xarici) və xarakterindən (vizual, sənədli və ya şifahi) asılıdır. Audit sübutlarının etibarlılığı şəraitdən asılı olduğundan, aşağıdakı ümumi qaydalar audit sübutlarının etibarlılığını qiymətləndirməyə kömək edə bilər:

Xarici mənbələrdən əldə edilmiş audit sübutları (məsələn, üçüncü tərəfdən əldə edilmiş təsdiq) daxili mənbələrdən əldə edilən sübutlardan daha etibarlıdır;

Mövcud mühasibat uçotu və daxili nəzarət sistemləri effektiv olarsa, daxili mənbələrdən əldə edilmiş audit sübutları daha etibarlıdır;

Birbaşa auditor tərəfindən toplanmış audit sübutları müəssisədən əldə edilən sübutlardan daha etibarlıdır;

Sənədlər və yazılı bəyanatlar şəklində audit sübutları şifahi təqdim edilən bəyanatlardan daha etibarlıdır.

Audit sübutları müxtəlif mənbələrdən və müxtəlif xarakterli olduqda və bir-biri ilə ziddiyyət təşkil etmədikdə daha inandırıcı olur. Belə hallarda, auditor audit sübutlarının ayrı-ayrılıqda nəzərdən keçirilməsi nəticəsində əldə ediləndən daha yüksək olan məcmu əminlik dərəcəsini təmin edə bilər. Əksinə, bir mənbədən əldə edilmiş audit sübutu digərindən əldə edilən sübutlarla uyğun gəlmirsə, auditor uyğunsuzluğu aradan qaldırmaq üçün hansı əlavə prosedurların zəruri olduğunu müəyyən etməlidir.

Auditor audit sübutlarının əldə edilməsinə çəkilən məsrəflərlə əldə edilmiş məlumatın faydalılığı arasında əlaqəni nəzərə almalıdır. Bununla belə, mürəkkəblik və qiymət özlüyündə zəruri proseduru yerinə yetirməmək üçün yaxşı səbəb deyil. Maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı əhəmiyyətli təsdiqlə bağlı əhəmiyyətli şübhə yarandıqda, auditor bu şübhəni aradan qaldırmaq üçün kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etməyə çalışmalıdır. Əgər kifayət qədər uyğun audit sübutu əldə etmək mümkün deyilsə, auditor şərti rəy bildirməli və ya rəy verməkdən imtina etməlidir. Auditor audit sübutlarını aşağıdakı prosedurlardan birini və ya bir neçəsini yerinə yetirməklə əldə edir: yoxlama, müşahidə, sorğu və təsdiqləmə, hesablama və analitik prosedurlar. Bu prosedurların müddəti, xüsusən də, tələb olunan audit sübutlarının mövcud olduğu müddətdən asılı olacaq.

Təftiş qeydlərin, sənədlərin və ya maddi sərvətlərin yoxlanılmasıdır. Qeydlərin və sənədlərin yoxlanılması zamanı auditor onların xarakterindən və mənbəyindən, habelə onların işlənməsi prosesinə daxili nəzarətin effektivliyindən asılı olaraq müxtəlif etibarlılıq dərəcələrində audit sübutları əldə edir. Müxtəlif etibarlılıq dərəcələri ilə xarakterizə olunan audit sənədli sübutlarının üç əsas kateqoriyasına aşağıdakılar daxildir: üçüncü şəxslər tərəfindən yaradılmış və saxlanılan audit sənədli sübutları; üçüncü tərəflər tərəfindən yaradılmış, lakin müəssisənin əlində olan sənədli audit sübutları; və müəssisə tərəfindən yaradılmış və saxlanılan sənədli audit sübutları.

Müşahidə başqaları tərəfindən həyata keçirilən proses və ya prosedura baxışdır, məsələn, müəssisənin işçiləri tərəfindən həyata keçirilən inventarların hesablanmasına auditorun müşahidəsi və ya heç bir audit izi qalmayan daxili nəzarət prosedurları. Sorğu mövzu daxilində və ya ondan kənarda bilikli şəxslərdən məlumat axtarışıdır. Müraciətlər üçüncü şəxslərə ünvanlanmış rəsmi yazılı sorğulardan təşkilatın işçilərinə ünvanlanmış qeyri-rəsmi şifahi sorğulara qədər müxtəlif ola bilər. Sorğulara cavablar auditora əvvəllər mövcud olmayan və ya audit sübutlarını dəstəkləyən məlumatları təqdim edə bilər.

Təsdiq mühasibat uçotu sənədlərində olan məlumatların təsdiq edilməsi sorğusuna cavabdır. Məsələn, auditor adətən debitor borclarının təsdiqini birbaşa debitorlardan tələb edir. Hesablama – ilkin sənədlərdə və mühasibat uçotunda aparılan hesablamaların düzgünlüyünün yoxlanılması və ya müstəqil hesablamaların aparılmasıdır. Analitik prosedurlar analizdir əhəmiyyətiəmsallar və meyllər, o cümlədən onların tərəddüdlərinin və əlaqələrinin sonrakı tədqiqi, çünki bunlar digər müvafiq məlumatlara uyğun olmaya və ya proqnozlaşdırılan dəyərlərdən kənara çıxa bilər.

Dövlət sektoru subyektlərinin auditini apararkən auditor nəzərə almalıdır qanunvericilik bazası və hər hansı digər qaydalar, auditorun səlahiyyətlərini müəyyən edən və hər hansı xüsusi audit tələblərini müəyyən edən nazirliklərin direktivləri və ya direktivləri. Bu cür tələblər, məsələn, auditorun əhəmiyyətliliyi müstəqil şəkildə qiymətləndirmək və cəlb edilmiş audit prosedurlarının xarakteri və miqyası haqqında mühakimə yürütmək qabiliyyətinə təsir göstərə bilər. Bu BMS-nin 9-cu bəndi yalnız auditorun mülahizələrinə dair belə məhdudiyyətlər nəzərdən keçirildikdən sonra tətbiq edilməlidir.

2. BAS 500 və PSAD 5 “Audit sübutları”nın müqayisəli təhlili

BSA-ların yerli təcrübəyə tətbiqi problemi ondan ibarətdir ki, rusiyalı auditorlar beynəlxalq audit standartlarının nə demək olduğu barədə zəif təsəvvürə malikdirlər, heç də hamısı auditin milli qaydaları (standartları) ilə yaxşı tanış deyillər (PSAD) . Mövcud BSA-lar əsasında bir sıra yerli analoqlar hazırlanmışdır. Ümumiyyətlə, standartlar qruplara birləşdirilə bilər:

1) Rusiya standartlarına yaxın beynəlxalq audit standartları;

2) rus analoqlarından fərqlənən beynəlxalq audit standartları;

3) Rusiya standartları arasında analoqu olmayan İSA sənədləri;

4) ISA sistemində analoqu olmayan audit fəaliyyətinin Rusiya qaydaları (standartları).

Rus analoqlarından fərqlənən beynəlxalq audit standartlarına həmçinin BMS 500 “Audit sübutu” (PSAD №5 “Audit sübutu”) daxildir.

İlk növbədə, yeni audit qaydalarının beynəlxalq audit standartları nəzərə alınmaqla işlənib hazırlanmasına və faktiki olaraq BSA-nın rəsmi təsdiq edilmiş tərcüməsini əks etdirməsinə diqqət yetirmək lazımdır. Yeni rus qaydalarının (standartlarının) məzmunu orijinal versiyaları ilə müqayisədə daha az təfərrüatlı olmuşdur. Bu faktı birmənalı olaraq müsbət və ya mənfi kimi təsnif etmək olmaz, çünki Rusiya auditi həmişə beynəlxalq ilə eyni prinsiplərə əsaslanıb və konvensiyalar və anlaşılmazlıqlar şərhlərlə aradan qaldırılıb.

BMS 500, Audit Sübutunun məqsədi maliyyə hesabatlarının auditi zamanı əldə ediləcək audit sübutlarının kəmiyyət və keyfiyyətinə və audit sübutlarının əldə edilməsi üçün həyata keçirilən prosedurlara dair standartlar müəyyən etmək və təlimat verməkdir.

Auditor rəyini əsaslandırmaq üçün ağlabatan nəticələr əldə etmək üçün kifayət qədər uyğun audit sübutları əldə etməlidir. Audit sübutu nəzarət vasitələri və mahiyyəti üzrə prosedurların müvafiq testlər toplusundan əldə edilir. Bəzi hallarda sübutlar yalnız maddi prosedurlar əsasında əldə edilə bilər.

BMS 500, Audit Sübutları bildirir ki, audit sübutlarının etibarlılığı onun mənbəyindən və təbiətindən asılıdır. Burada qeyd edilir ki, ümumiyyətlə, kənar mənbələrdən əldə edilmiş audit sübutları daxildə hazırlanmış sübutlardan daha etibarlıdır və yazılı audit sübutları şifahi audit sübutlarından daha etibarlıdır. Buna görə də, təkbaşına və ya digər audit prosedurlarından əldə edilmiş audit sübutları ilə birlikdə nəzərdən keçirildikdə, müəssisə ilə əlaqəsi olmayan üçüncü tərəflərin təsdiq tələblərinə cavab olaraq auditora təqdim olunan yazılı cavablar şəklində əldə edilmiş audit sübutları audit riskini azaltmağa kömək edə bilər. məqbul aşağı səviyyəyə qədər ilkin şərtlərlə əlaqələndirilir.

Xarici təsdiqləmə maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı rəhbərlik tərəfindən irəli sürülən təsdiqlərə təsir edən konkret maddə haqqında məlumat sorğusuna cavab olaraq üçüncü tərəflərlə birbaşa əlaqə vasitəsilə audit sübutlarının əldə edilməsi və təhlili prosesidir. Kənar təsdiqləmələrin nə dərəcədə istifadə olunacağına qərar verərkən auditor yoxlanılan müəssisənin fəaliyyət göstərdiyi mühitin xüsusiyyətlərini və birbaşa təsdiq üçün sorğuların baxılmasında potensial cavabdehlərin təcrübələrini nəzərə almalıdır.

Kənar təsdiqləmələrdən əldə edilmiş sübutların etibarlılığı, digər amillərlə yanaşı, auditorun kənar təsdiq sorğusunun tərtibi, kənar təsdiq prosedurlarının yerinə yetirilməsi və kənar təsdiq prosedurlarının nəticələrinin qiymətləndirilməsi zamanı müvafiq prosedurları tətbiq etməsindən asılıdır. Alınan təsdiqlərin etibarlılığına təsir edən amillərə auditorun təsdiqlə bağlı sorğular və cavablar üzərində nəzarəti, cavab verənlərin xüsusiyyətləri və cavaba daxil edilmiş və ya rəhbərlik tərəfindən qoyulmuş məhdudiyyətlər daxildir.

5 No-li “Audit sübutu” audit fəaliyyətinin qaydası (standartı) 500 №-li Beynəlxalq Mühasibat Standartı əsasında hazırlanmışdır, lakin onlar arasında əhəmiyyətli uyğunsuzluqlar mövcuddur. Göründüyü kimi, bu onunla əlaqədardır ki, qaydanı (standart) tərtib edənlər audit fəaliyyətinin standartlaşdırılmasına keçidin ilkin mərhələsində BSA-nın tətbiqini kifayət qədər mürəkkəb hesab edirdilər və uyğunlaşma zamanı onlar standartın tətbiqini xeyli sadələşdirmişlər. bir çox vacib müddəaları buraxmaqla mətn.

Beynəlxalq audit standartları nəzərə alınmaqla hazırlanmış "Audit sübutları" federal qaydası (standartı) maliyyə (mühasibat) hesabatlarının auditi zamanı əldə edilməli olan sübutların kəmiyyətinə və keyfiyyətinə, habelə audit yoxlamasına dair vahid tələbləri müəyyən edir. sübut əldə etmək üçün həyata keçirilən prosedurlar. Auditor təşkilatı və fərdi auditor (bundan sonra - auditor) auditor rəyinin əsaslandığı əsaslı nəticələri formalaşdırmaq üçün müvafiq sübut əldə etməlidir. Audit sübutları daxili nəzarət vasitələrinin sınaqları və zəruri mahiyyəti üzrə prosedurlar nəticəsində əldə edilir. Bəzi hallarda sübut yalnız əsaslı prosedurlar vasitəsilə əldə edilə bilər.

Audit prosedurları və üsulları qısa forma həm ISA 500 Beynəlxalq Audit Standartında, həm də Rusiya Federal Standartı №5 “Audit sübutu”nda öz əksini tapmışdır.

Rusiya qaydasını (standartını) və BSA-nı təhlil edərkən qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya qaydası (standartı) maliyyə hesabatlarının hesabatlarını (və ya hazırlanması üçün ilkin şərtləri) ümumiyyətlə nəzərə almır (bunlar əslində yoxlanılmalı olan hallardır. sübut axtararkən). BBS-də yeddi belə bəyanat var (13-cü bənd):

mövcudluq;

Hüquq və öhdəliklər;

görünüş;

tamlıq;

Qiymətləndirmə;

Ölçmə;

Təqdimat və açıqlama.

Qeyd etmək lazımdır ki, maliyyə hesabatlarının hesabatları konsepsiyası (və ya hazırlanması üçün ilkin şərtlər) BMS-lərin bütün sisteminə nüfuz edir. Rus praktikasında görünüş bu konsepsiyaİddialara görə, Rusiya mühasibat uçotunun fərqli şəkildə tərtib edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması prinsiplərindən istifadə etdiyi əsası ilə bloklandı.

Qaydalarda (standartlarda) bu şərtlərin olmaması Rusiya auditinə düzəlməz zərər vurur, BSA-ların və mütərəqqi Qərb audit metodlarının ölkəmizdə tam şəkildə istifadəsinə əhəmiyyətli dərəcədə mane olur.

Rusiya qaydası (standart) və BSA arasındakı oxşarlıqları və fərqləri təhlil edərək, həmçinin qeyd etmək lazımdır ki, bizim tərəfimizdən müəyyən edilmiş audit sübutlarının əldə edilməsi üçün doqquz üsul BSA-da nəzərdə tutulmuş audit sübutlarının əldə edilməsi üçün beş prosedura qarşıdır. Bu uyğunsuzluqlar da Rusiya auditinin xeyrinə deyil.

3. Auditdə BSA 500-ün tətbiqi təcrübəsi

3.1 BAS 500-ün mühasibat uçotunda tətbiqi

Mühasibat uçotu xidmətləri göstərərkən auditor öz peşəkar mülahizəsindən istifadə edərək digər xidmətlərin auditorun rəyini dəstəkləmək üçün tələb olunan işin həcmini nə dərəcədə azaltdığını müəyyən edir. Mühasibat xidmətlərinin göstərilməsi zamanı auditorun tələb etdiyi bütün sübutları əldə etmək nadir hallarda olur. Bir qayda olaraq, mühasibat uçotu sahəsində xidmətlərin göstərilməsi prosesində yoxlanılan sənədlərin tamlığı ilə bağlı zəruri sübutların yalnız bir hissəsini əldə etmək mümkündür. əhali yaxud müəyyən maddələrin maliyyə hesabatlarında təqdim olunduğu dəyəri. Bununla belə, audit sübutları çox vaxt mühasibat uçotu ilə eyni vaxtda əldə edilə bilər. Çox vaxt, məsələn, debitor borclarının ödənilməsinin məqsədəuyğunluğunu yoxlamaq, ehtiyatların mülkiyyət hüququnu, əsas vəsaitlərin və investisiyaların balans dəyərini qiymətləndirmək və yoxlamaq, kreditor borclarının tamlığını yoxlamaq üçün xüsusi auditor işi tələb olunur.

3.2 Kiçik müəssisələrin auditində BSA 500-ün tətbiqi xüsusiyyətləri

BMS 500, audit sübutlarının əldə edilməsinə baxmayaraq, tanıyır fərqli yollar nəzarət sistemlərinin və mahiyyəti üzrə prosedurların müvafiq sınaqları da daxil olmaqla, bəzi hallarda sübutlar yalnız maddi prosedurlar əsasında əldə edilə bilər. Bu cür hallar ən çox kiçik müəssisələrdə olduğu kimi vəzifələrin məhdud bölgüsü və kifayət qədər idarəetmə nəzarəti şəraitində yaranır. Kiçik müəssisələrin auditi prosesində audit sübutlarının əldə edilməsində xüsusi problemlər yaranır ki, bunun əsasında məlumatların tamlığı haqqında təsdiq edilir. Bu iki əsas səbəblə bağlıdır:

Sahib-menecer dominant rol oynayır və müəyyən biznes əməliyyatlarının qeydə alınmasına mane ola bilər;

Şirkət bütün təsərrüfat əməliyyatlarının uçotunu sənədləşdirən daxili nəzarət prosedurlarına malik deyil.

Auditor auditi müəyyən dərəcədə peşəkar skeptisizmlə planlaşdırır və aparır. Əksinə sübut olmadıqda, auditor alınan hesabatları və təhlil edilən hesabları etibarlı hesab etmək hüququna malikdir. Kiçik müəssisənin auditorunun daxili nəzarətin satış həcmləri haqqında məlumat kimi mühüm məlumat dəstlərinin tamlığına məhdudlaşdırıldığını düşünməsinə ehtiyac yoxdur. Bir çox kiçik biznes malların və ya xidmətlərin daşınmasına nəzarət etmək üçün kəmiyyətcə hesablanmış sistemlərə malikdir. Tamlığı təmin etmək üçün belə bir sistem mövcud olduqda, auditor nəzarət sisteminin riskinin yüksək olmadığı kimi qiymətləndirilə biləcəyini və bununla da mahiyyəti üzrə prosedurların əhatəsini azalda biləcəyini müəyyən etmək üçün nəzarət vasitələrinin testləri vasitəsilə onun effektivliyinə dair audit sübutları əldə edir.

Müəyyən bir təsdiqlə bağlı daxili nəzarət olmadıqda, auditor yalnız əsaslı prosedurlar vasitəsilə kifayət qədər sübut əldə edə biləcək. Belə prosedurlara aşağıdakılar daxildir: mühasibat uçotunda əks olunan məbləğlərin digər mənbələrdən alınan məlumatlar əsasında hesablanmış göstəricilərlə müqayisəsi. Məsələn, inventar sənədlərində əks olunan malların xaric edilməsi satış gəlirləri haqqında, vaxt cədvəlləri isə müştərilərə verilən hesab-fakturalar haqqında təsəvvür yaradır; barışıq ümumi alınmış və satılan mallar; analitik prosedurlar; üçüncü şəxslərdən təsdiq; hesabat tarixindən sonrakı hadisələrin təhlili.

3.3 Kommersiya banklarının ekspertizasında BSA 500-ün tətbiqi

Əhəmiyyətli prosedurlar maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətli təhrifləri aşkar etmək üçün audit sübutlarının əldə edilməsi məqsədilə həyata keçirilən testlərdir və iki növdür:

Əməliyyatların və hesab qalıqlarının ətraflı sınaqları;

Əhəmiyyətli prosedurları yerinə yetirməklə audit sübutları əldə edərkən auditor təsdiqləri dəstəkləmək üçün nəzarət vasitələrinin sınaqlarından əldə edilmiş hər hansı sübutla yanaşı, bu cür prosedurlardan əldə edilmiş audit sübutlarının kifayət və məqsədəuyğunluğunu nəzərə almalıdır. Maliyyə hesabatlarının tərtib olunduğu təsdiqləmələr maliyyə hesabatlarında yer alan açıq və ya dolayısı ilə rəhbərliyin təsdiqləridir. Onları aşağıdakı kateqoriyalara bölmək olar:

Mövcudluq: Aktiv və ya öhdəlik müəyyən bir tarixdə mövcuddur;

Hüquq və öhdəliklər: aktiv və ya öhdəlik müəyyən tarixə bu müəssisəyə məxsusdur;

Baş vermə: hesabat dövründə müəssisəyə aid olan əməliyyat və ya hadisə baş vermişdir;

Tamlıq: qeydə alınmamış aktivlər, öhdəliklər, əməliyyatlar və ya biznes hadisələri və açıqlanmayan maddələr yoxdur;

Qiymətləndirmə: Aktiv və ya öhdəlik müvafiq balans dəyəri ilə qeydə alınır;

Ölçü: əməliyyat müvafiq məbləğdə uçota alınır, gəlir və ya xərc isə müvafiq dövrə aiddir;

Təqdimat və Açıqlama: Maddə maliyyə hesabatı çərçivəsinə uyğun olaraq açıqlanır, təsnif edilir və xarakterizə olunur.

Yuxarıdakı ifadələri nəzərdən keçirmək məqsədilə auditor bank hesablarını yoxlayarkən aşağıdakı prosedurları xüsusilə vacib hesab edə bilər: analitik prosedurlar; müayinə; sorğu və təsdiq. BAS 500 Audit Sübutunda müəyyən edildiyi kimi, analitik prosedurlar mühüm göstəricilərin və tendensiyaların təhlilini, o cümlədən digər müvafiq məlumatlarla ziddiyyət təşkil edən və ya proqnoz dəyərlərindən kənara çıxan dalğalanmaların və əlaqələrin ardıcıl yoxlanılmasını əhatə edir. Bankın mütləq ayrıca aktivləri (kreditlər, investisiyalar) var ki, onların ölçüsünə görə auditor onlara aid sənədləri xüsusi olaraq yoxlamaq qərarına gəlir. Bununla belə, əksər məqalələr üçün analitik prosedurlardan istifadə etmək xüsusilə vacib və faydalı olacaqdır. Bu, aşağıdakı səbəblərdən qaynaqlanır. Tipik olaraq, bankın mənfəətinin müəyyən edilməsində ən vacib iki element faiz gəlirləri və faiz xərcləridir. Onlar, müvafiq olaraq, faiz gətirən aktivlərdən və öhdəliklərdən birbaşa asılıdırlar. Bu asılılıqların əsaslılığını qiymətləndirmək üçün auditor hesabatda əks etdirilən gəlir və xərclərin məbləğləri ilə il ərzində orta hesab qalıqları və müəyyən edilmiş bank faiz dərəcələri əsasında hesablanmış məbləğlər arasında uyğunsuzluq dərəcəsini yoxlaya bilər. Bu baxış adətən bankın biznes fəaliyyəti zamanı istifadə etdiyi aktiv və öhdəliklərin kateqoriyaları üzrə aparılır. Belə bir araşdırma əhəmiyyətli miqdarda problemli kreditlərin mövcudluğunu aşkar edə bilər. Bundan əlavə, auditor oxşar kreditlər və depozitlər üzrə il ərzində bazarda mövcud olan dərəcələrlə müqayisədə dərəcələrin ağlabatanlığını qiymətləndirə bilər. Hesablanmış və ya hesablanmış bazar faizlərindən yüksək faizlərin mövcudluğu kredit aktivləri və likvidlik və ya depozit öhdəlikləri üçün yenidən maliyyələşdirmə problemləri üçün həddindən artıq riski göstərə bilər. Beləliklə, komissiya gəlirləri (bankın mənfəətinin əsas elementlərindən biri) çox vaxt bankın komissiya aldığı öhdəliklərin məbləği ilə birbaşa bağlıdır.

Əvvəlki dövrlər, büdcələr və digər oxşar müəssisələrin fəaliyyəti ilə bağlı əmsalların, tendensiyaların və fərqlərin təhlili, auditorun davamlı və düzgün məlumatlara etibar etməli olduğunu nəzərə alaraq, bank tərəfindən həyata keçirilən əməliyyatların böyük həcmini daha dəqiq emal etmək üçün faydalı ola bilər. bankın daxili nəzarət orqanlarının fəaliyyəti. Mühasibat uçotunun məzmununun analitik təhlili auditorun audit zamanı xüsusi diqqət tələb edən müəyyən şərtləri, məsələn, müəyyən sənayelərdə və ya coğrafi bölgələrdə riskin əsassız cəmləşməsi və faiz balansının pozulması nəticəsində yaranan potensial riski müəyyən edə biləcəyi mühüm üsuldur. məzənnələr, valyuta məzənnələri və öhdəliklərin yerinə yetirilməsi üçün son tarixlər. Əksər ölkələrdə statistik və maliyyə məlumatları tənzimləyici orqanlar və digər mənbələr tərəfindən təqdim edilən və auditor tendensiyaların və müqayisəedicilərin dərin təhlili üçün istifadə edə biləcəyi açıqdır.

BAS 500 Audit Sübutunda müəyyən edildiyi kimi, yoxlama qeydlərin, sənədlərin və ya maddi aktivlərin tədqiqindən ibarətdir. Auditor aşağıdakı məqsədlər üçün yoxlama aparır: ona məxsus dövriyyə vəsaitlərinin bankda fiziki mövcudluğunu yoxlamaq; o, ayrı-ayrılıqda və ya məcmu mənada əhəmiyyətli olan müqavilələrin şərtləri haqqında lazımi anlayışa malik olduğundan əmin olun: onların icrası imkanlarını qiymətləndirmək; onlara düzgün uçot metodunun tətbiq olunduğuna əmin olun. Yoxlamanın audit metodu kimi istifadə edildiyi sahələrə nümunələr: qiymətli metal külçəsi; qiymətli kağızlar; kredit müqavilələri; maliyyə öhdəlikləri ilə bağlı müqavilələr, məsələn: aktivlərin satışı və geri alınması müqavilələri; zəmanət. Yoxlama prosedurlarını həyata keçirərkən auditor bank tərəfindən etibarnamə kimi qəbul edilmiş aktivlərin mövcudluğunu yoxlamaqda xüsusilə diqqətli olmalıdır. Auditor bu cür və banka məxsus aktivlərin müvafiq şəkildə ayrılması üzərində adekvat daxili nəzarətin mövcudluğuna əsaslı əminlik əldə etməlidir.

Nəticə

Təsərrüfat subyektlərinin fəaliyyətinin auditinin əsas məqsədi onların mühasibat (maliyyə) hesabatlarının göstəricilərinin etibarlılığını təsdiq etməkdən ibarətdir. üçün ölkədə son illər müstəqil audit nəzarəti sisteminin yaradılması, auditorların hazırlanması və onların fəaliyyətinin lisenziyalaşdırılması, qəbul edilmiş ayrı-ayrı qanunvericilik aktlarına, o cümlədən audit qaydalarına (standartlarına) uyğun olaraq auditorların peşə vəzifələrinin, hüquq və vəzifələrinin tənzimlənməsi istiqamətində xeyli iş görülmüşdür. Audit üzrə bir sıra dərsliklər, tədris və praktiki vəsaitlər nəşr edilmişdir. Auditin tarixi, problemləri, inkişafı və formalaşması təcrübəsi iqtisadçılar və praktiklər tərəfindən müxtəlif jurnalların və digər dövri nəşrlərin səhifələrində nəzərdən keçirilir. Eyni zamanda, milli iqtisadiyyatın müxtəlif sahələrində müxtəlif təsərrüfat subyektlərinə münasibətdə auditin təşkili, aparılması metodologiyası və texnikası problemləri.

Auditin informasiya əsasını əsasən mühasibat uçotu təşkil etdiyindən yoxlayan auditorlar müxtəlif təşkilatlar, maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair audit sübutlarını və tövsiyələrin, biznes planların layihələrinin, istehsalın optimallaşdırılması planlarının, xərclərin, maliyyənin və digər fəaliyyətlərin təkmilləşdirilməsi üçün ağlabatan məlumat əldə etmək üçün xüsusi üsullardan və yoxlama üsullarından istifadə etməyi bacarmalıdır. biznes proseslərinin idarə edilməsinin səmərəliliyi.

Biblioqrafiya

1. Alborov R.A. Sənaye, ticarət və aqrar-sənaye kompleksi təşkilatlarında audit. - M .: "Biznes və xidmət" nəşriyyatı, 2002. - 464 s.;

2. Andreev V.D. Praktiki audit (istinad təlimatı). - M.: İqtisadçı, 2004. - 366 s.;

3. Audit Montgomery/F.L. Deflies; başına. ingilis dilindən. red. Ya.V.Sokolova. - M.: Audit, UNITI, 2001. - 542 s.;

4. Audit: Proc. universitetlər üçün / V.I. Podolski. - M.: UNITI-DANA, Audit, 2004. - 583 s.;

5. Audit: Seminar: Proq. müavinət / V.I. Podolski. - M.: UNITI-DANA, Audit, 2004. - 600 s.;

6. Audit fəaliyyəti: təşkilati əsaslar, standartlar. - M.: IKF Omega-L, 2001. - 432 s.;

7. Qutsait E.M. Yeni audit standartları və köhnə problemlər // Auditor No 1, 2006, s. 21 - 30;

8. Audit Standartları: Proc. müavinət. - M.: İM, 2000. - 312 s.;

9. Suqlobov A.E. "Rusiyada audit standartlarının tətbiqi"// Audit, No 3, 2006, s. 21-23;

10. Kostyumlar V.P. s. Audit: ümumi, bank, sığorta: Proc. - M.: İNFRA-M, 2005. - 671 s.;

11. Richard J. Müəssisələrin təsərrüfat fəaliyyətinin auditi və təhlili / zolaq. fransız dilindən – M.: Audit, UNITI, 1999. – 375 s..

Peşəkar Mühasiblər üçün Etika Kodeksi və Auditin Beynəlxalq Standartları, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002. - 804 s.

2017-ci il yanvarın 1-dən Rusiya Federasiyasında Beynəlxalq Audit Standartları (BBS) qüvvəyə minir. Eyni zamanda, bu standartların praktikada tətbiqi bir çox təsərrüfat subyektlərinin öz bizneslərinin davamlılığı ilə bağlı müəyyən qədər narahat olmasına səbəb olur. Gəlin İSA haqqında həqiqət və miflərlə məşğul olmağa çalışaq.

2016-cı ildə BMS-lərin tətbiqi üçün artıq ödəniş etməmək üçün audit müqaviləsi bağlamaq daha sərfəlidir.

Bundan əlavə, Rusiya Federasiyasının ərazisində BSA-ların tətbiqi keçid dövrünə malikdir: 2016-cı ildə audit müqaviləsi bağlanarsa, audit şirkətləri bilər qüvvədə olan standartlara uyğun olaraq audit aparmaq. Bu o deməkdir ki, 2016-cı ildə bağlanmış müqavilələr üzrə auditin aparılması prosedurunu audit şirkətləri özləri seçirlər. Qeyd edək ki, 2017-ci ildə audit müqavilələrinin bağlanmasından qaçmaq demək olar ki, mümkün deyil. Müvafiq olaraq, at audit şirkəti sifarişlər portfeli həm 2016-cı ildə imzalanmış müqavilələrdən, həm də 2017-ci ildə imzalanmış müqavilələrdən ibarət olacaq. Belə şəraitdə auditorun qarşısında dilemma yaranacaq: eyni dövrdə müxtəlif standartları (FSAD və BSA) və ya eynisini (yalnız BSA) tətbiq etmək. Hər hansı bir şəxs, hətta xüsusi olmadan iqtisadi təhsil standartların bir növündən istifadənin daha sərfəli olduğunu söyləyəcək, çünki daha az çətinlik yaradır, o cümlədən. az əmək tələb edir və onların tətbiqində səhvlərin azalmasına gətirib çıxarır.

Biznes üçün ən əhəmiyyətli risklərin auditor hesabatında əks olunması səbəbindən yoxlanılan təşkilatlar üçün maliyyə sabitliyinin itirilməsi risklərinin artması

Qeyd edək ki, səhmləri birjada alına bilən səhmdar cəmiyyətləri uzun müddətdir ki, maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında riskə əsaslanan yanaşmadan istifadə edirlər: yoxlanılan müəssisə biznes üçün bütün əhəmiyyətli riskləri müstəqil şəkildə açıqlayır.

Buna görə də, auditor hesabatında əsas fəaliyyət amilləri haqqında əlavə məlumatların biznes üçün maliyyə sabitliyinin itirilməsi risklərinin artmasına səbəb ola biləcəyini söyləmək tamamilə doğru deyil. Auditor hesabatı müstəqil olaraq mövcud deyil, yalnız rəy bildirilən maliyyə hesabatları ilə birlikdə mövcuddur. Eyni zamanda, hesabatda bütün zəruri məlumatlar, o cümlədən açıqlanır. və mövcud biznes riskləri.

BMS-lərin tətbiqi auditor hesabatının daha çox açıqlanmasına səbəb olur

Bundan əlavə, 03.07.2016-cı il tarixli 360-FZ nömrəli Federal Qanun 08.08.2001-ci il tarixli 129-FZ nömrəli “Dövlət qeydiyyatı haqqında” Federal Qanuna dəyişiklik etdi. hüquqi şəxslər və fərdi sahibkarlar” 2016-cı il oktyabrın 1-dən qüvvəyə minmişdir. Yeni tətbiq edilən Sənətə uyğun olaraq. 129-FZ saylı Qanunun 7.1-i, hüquqi şəxslərin fəaliyyətinin faktları haqqında məlumatların reyestrinə, digər məlumatlar ilə yanaşı, müvafiq olaraq həyata keçirilən məcburi auditin nəticələrinə dair məlumatları daxil etmək lazımdır. səhmdar cəmiyyətləri, kredit təşkilatları və s.. Eyni zamanda, məlumatı təsərrüfat subyektinin özü - audit sifarişçisi daxil etməlidir. Maliyyə hesabatları haqqında məlumatlar, əgər qüvvədə olan qanunvericiliklə müəyyən edilmişdirsə, belə reyestrdə də əks etdirilir. Bu reyestrin xüsusiyyəti onun açıqlığı və ictimaiyyətə açıq olmasıdır (129-FZ saylı Qanunun 7.1-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Beləliklə, mövcud Rusiya qanunvericiliyi maliyyə hesabatlarına münasibətdə auditor hesabatının kifayət qədər açıqlanmasını təmin edir. Müvafiq olaraq, BMS-lərin tətbiqi heç bir şəkildə audit nəticələrinin açıqlanmasına əlavə təsir göstərmir.

Audit Standartları Haqqında Həqiqət

Yoxlanılan subyekt üçün çətinliklər mühasibat uçotu qanunvericiliyinin hələ də dayanmamasıdır: ona daim dəyişikliklər edilir. Mühasib iş yükü ilə həmişə bütün yenilikləri vaxtında izləməyə vaxt tapmır, buna görə hesabatda qüsurlar görünür ki, bu da həm audit hesabatında qeyd-şərtlərin görünməsi, həm də hesabatın verilməsi üçün əsas ola bilər. mənfi rəy.

Maliyyə hesabatlarında səhvlərə yol verməmək üçün əvvəlcədən yox, əvvəlcədən audit aparmaq lazımdır son günlərçatdırılmadan əvvəl. Təşkilat üçün daha sərfəli audit seçimi mərhələli auditdir: audit bir il deyil, dövrlər üçün (məsələn, 9 ay) aparılır. Belə şəraitdə hesabatda səhvlərin olma ehtimalı əhəmiyyətli dərəcədə azalır. Bundan əlavə, mühasibat işinin "təcililiyi" istisna edilir ki, bu da səhvləri azaltmağa kömək edir. Buna görə audit müqaviləsinin bağlanmasını "arxa tərəfdə" təxirə salmamaq, əvvəlcədən müqavilə bağlamaq tövsiyə olunur, o cümlədən. və 2016-cı ildə.

Hər hansı bir müəssisənin həyatının maliyyə vəziyyəti kimi vacib bir sahəsi ilə əlaqəli hər hansı digər fəaliyyət kimi, keyfiyyətsiz auditin mümkünlüyünü istisna etmək üçün ciddi tənzimləmə tələb olunur. O da vacibdir ki, bu gün bütün dünyanın iqtisadi həyatının sürətli qloballaşması və beynəlmiləlləşməsi dövründə bütün ölkələrdə audit eyni sxem üzrə aparılır. Bu, dünyada səpələnmiş bir çox filialdan ibarət olanlar üçün xüsusilə vacibdir. Məhz aparılması prosesinin unifikasiyası məqsədilə beynəlxalq audit standartları qəbul edilmişdir.

Onlar nədirlər? Beynəlxalq Audit Standartları müəssisələrin maliyyə vəziyyətinin auditinin aparılması üçün tələbləri özündə əks etdirən xüsusi sənədlərdir. Bu standartlar Beynəlxalq Mühasiblər Federasiyası tərəfindən verilir və bütün dünyada geniş istifadə olunur. İlk növbədə, BSA-ların ən məşhur və ən böyük istifadəçiləri Ernst & Young, PriceWaterHouseCoopers, KPMG və Deloitte şirkətlərinin daxil olduğu "Böyük Dördlük"ün nümayəndələridir. Bu audit firmaları transmilli şirkətlər olduqları üçün öz fəaliyyətlərində beynəlxalq audit standartlarını əsas fəaliyyət istiqaməti kimi götürürlər.

Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, ISA təkcə Böyük Dördlüyün nümayəndələri tərəfindən istifadə edilmir. Fakt budur ki, beynəlxalq və milli audit standartları bir-biri ilə sıx bağlıdır və əksər ölkələr beynəlxalq təcrübəyə əsaslanaraq öz standartlarını yaradırlar. Bu, sizə yoxlamaları daha da birləşdirməyə və dünyanın istənilən yerində ən standartlaşdırılmış auditi təmin etməyə imkan verir.

Beynəlxalq audit standartlarının təsnifatı onların müəyyən təsnifat əlamətinə uyğun olaraq müəyyən kateqoriyalara bölünməsidir. Adətən təsnifatda yalnız bir əlamət var - bu və ya digər standartla əlaqəli olan auditin məntiqi mərhələsi. Buna görə də beynəlxalq audit standartları aşağıdakı kateqoriyalara bölünür:

Giriş aspektləri - auditin konseptual əsasları və auditin aparılması haqqında fikir vermək;

Məsuliyyətlər - auditorun sifarişçi qarşısında bütün öhdəliklərini açıqlamaq, auditin aparılması üçün müqavilələrin bağlanmasını tənzimləmək, auditor tərəfindən müştərinin müəssisəsində daxil olan məlumatların açıqlanmasının yolverilməzliyinə diqqət yetirmək;

Planlaşdırma - bu kateqoriyaya aid beynəlxalq audit standartları riskləri, əhəmiyyətliliyi və bəzi digər vacib məqamları nəzərə alaraq audit planının tərtib edilməsi haqqında fikir verir;

Daxili nəzarət sistemi - mühasibat uçotu sisteminin və firmaların təhlilini izah edir.

Audit sübutları - sübutlarla bağlı beynəlxalq audit standartları ən vaciblərindən biridir, çünki onlar hansı sənədlərin auditor tərəfindən müəyyən bir əməliyyatın sübutu kimi qəbul edilə biləcəyini tənzimləyir və həmçinin etibarlılıq dərəcəsinə görə sıralanır;

Üçüncü şəxslərin xidmətlərindən istifadə etmək – audit zamanı hansı hallarda auditorun kənar şəxslərin köməyinə müraciət etmək hüququna (hətta öhdəliyinə) malik olduğunu izah etmək;

Və nəticələr - məcburi məqamları və auditin sonunda müəssisə rəhbərliyinə təqdim ediləcək nəticəni tənzimləmək;

İxtisaslaşdırılmış audit sahələri - yüksək ixtisaslaşdırılmış sahələrdə auditlər haqqında məlumat vermək;

Əlaqədar xidmətlər - audit firmasının göstərə biləcəyi əlavə xidmətlərin siyahısını tənzimləyir.

"Audit haqqında" federal qanun audit sənayesinin tam beynəlxalq audit standartlarına keçidini nəzərdə tutur.

Kurs praktiki auditorlar, eləcə də audit şirkətlərinin idarəetmə və metodiki heyəti üçün nəzərdə tutulub.

Kurs iştirakçıları alırlar tam komplekt təlimin qiymətinə daxil olan rus dilinə tərcümə edilmiş Beynəlxalq Audit Standartlarının cari versiyası.

• sertifikatın verilməsi ilə prof. mühasib və ya UT-nin sertifikatı "STEK" - 13 900 rubl .
• auditor sertifikatının verilməsi ilə - 15 500 rub.

Kursun müddəti 40 akademik saat.

Dərslərin cədvəli