Necesitatea de a aplica ISA în Rusia.

Esența MSA și clasificarea lor.

Diferențele dintre standardele de audit internaționale și cele rusești.

1. Necesitatea de a utiliza MSA în Rusia.

Necesitatea de a desfășura activități de audit în conformitate cu ISA-urile în Federația Rusă se explică prin următoarele motive obiective și subiective:

nevoia apare de la investitorii străini care își investesc capitalul în economia rusă. Pentru a crea condiții favorabile pentru atragerea capitalului occidental, companiile ruse trebuie nu numai să întocmească situații financiare în conformitate cu IFRS, ci și să confirme fiabilitatea acestor declarații în conformitate cu normele și regulile internaționale;

necesitatea activităților de audit apare din partea companiilor de audit și consultanță de top. Acest lucru se datorează nivel înalt competitivitatea marilor firme occidentale, globalizarea afacerii de audit, ceea ce duce la monopolizarea pietei de audit si consultanta si fuziunea capitalului in domeniul auditului.

Aplicarea standardelor internaționale uniforme de activitate profesională contribuie la eficiența marilor firme de audit și îmbunătățește calitatea serviciilor pe care le furnizează;

integrarea reală a auditului rusesc în comunitatea profesională internațională, precum și formarea și dezvoltarea profesiei de audit în Rusia, crește interesul pentru metodologia de audit și creează nevoia de dezvoltare a standardelor și reglementărilor internaționale privind practica internațională de audit; procesul de reformare a sistemului contabilitate

în Rusia, trecerea la IFRS are un impact asupra dezvoltării standardelor de audit. Dezvoltarea cerințelor și principiilor contabile general acceptate duce la creșterea gradului de unitate de raportare, ceea ce are ca rezultat posibilitatea aplicării unor abordări comune în materie de audit; ISA sunt de interes pentru comunitatea contabilă din Rusia. Contabilii întreprinderilor destinate investitorilor străini trebuie să înțeleagă cele mai semnificative caracteristici auditul și acele standarde de audit care vor determina relația lor cu auditorii, pe măsură ce reforma rusă a contabilității și auditului continuă să progreseze și noi ISA sunt introduse în continuare în practică.

Studiul și aplicarea practică a ISA-urilor în activitățile firmelor de audit rusești ar trebui să contribuie la creșterea gradului de încredere din partea partenerilor străini în rezultatele auditurilor efectuate în Rusia. De asemenea, cunoașterea și utilizarea eficientă a ISA vor crește nivelul de profesionalism al auditorilor și firmelor de audit, precum și calitatea auditului efectuat.

1. Esența MSA-urilor și clasificarea lor.

Elaborarea standardelor la nivel internațional este realizată de asociația profesională internațională a auditorilor și contabililor – Federația Internațională a Contabililor (IFAC), creată la 7 octombrie 1977 cu scopul de a coordona la nivel global activitățile organizațiilor profesionale. in domeniul contabilitatii, situatii financiareși audit.

IFAC reunește organizații profesionale din multe țări ale lumii, ai căror membri sunt persoane juridice - organizații de audit, contabilitate și consultanță, precum și indivizii– contabili șefi, consultanți etc.

La această dezvoltare contribuie și Asociația Internațională a Contabililor, Banca Internațională pentru Reconstrucție și Dezvoltare, Institutul American al Contabililor Autorizați și sindicatele naționale ale organizațiilor profesionale de audit.

Toate profesiile au standarde tehnice și etice care oferă îndrumări celor din profesie în îndeplinirea sarcinilor lor și reglementarea relațiilor lor cu diverse grupuri utilizatorii.

„Standard” înseamnă literal „probă”, adică. un set de cerințe general acceptate pentru activitatea unui auditor. Standardele tehnice și etice profesionale stabilesc nivelul minim de performanță și calitate pe care clienții lor și publicul le așteaptă de la auditori.

Spre deosebire de procedurile de audit, care se desfășoară pas cu pas și se modifică în funcție de amploarea producției clientului, a sistemului contabil și a altor condiții, standardele sunt o măsură a calității muncii efectuate.

Standardele de audit formează cerințe de reglementare de bază uniforme pentru calitatea și fiabilitatea unui audit, care oferă un anumit nivel de garanție a rezultatelor auditului.

Pe măsură ce situația economică din țară se schimbă, standardele sunt revizuite periodic. Pe baza standardelor de audit, se formează programe de formare pentru auditori și cerințe uniforme pentru desfășurarea examenelor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit.

Standardele definesc abordarea generală a efectuării unui audit, sfera auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, aspectele metodologice și principiile de bază pe care toți reprezentanții acestei profesii trebuie să le urmeze, indiferent de condițiile în care se desfășoară auditul. afară.

Semnificația standardelor este că:

Asigurarea unei calități acceptabile de audit;

Promovarea introducerii de noi realizări științifice în practica de audit;

Ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;

Creșterea prestigiului profesiei;

Facilitează pentru auditori să negocieze cu clienții;

Asigurați interconectarea între elementele individuale ale procesului de audit.

Principala trăsătură a standardelor, potrivit creatorilor lor, este că, dacă utilizarea consecventă a standardelor de către auditor este dovedită în procedurile judiciare, atunci o parte semnificativă a responsabilității îi poate fi înlăturată.

În prezent, există 58 de standarde internaționale privind misiunile de audit și 15 declarații de practică internațională. Standardele internaționale pentru misiunile de audit sunt împărțite în 5 grupuri:

1. standarde internaționale de control al calității (1-99);

2. standarde internaționale de audit, care au o numerotare din trei cifre (de la 100 la 999), care include 7 subgrupe de standarde de audit care stabilesc cerințe pentru procedura de efectuare a auditului situațiilor financiare;

3. standarde internaționale de revizuire, numerotate cu patru cifre (din 2000 până la 2699), utilizate pentru revizuirea raportării și a informațiilor financiare interimare;

4. standarde internaționale pentru misiunile de asigurare (de la 3000 la 3699);

5. standarde internaționale pentru servicii conexe (de la 4000 la 4699).

Grupurile separate includ Regulamentele privind practica internațională de audit (1000-1999), Regulamentele internaționale privind practica auditurilor de revizuire (2700-2999), Regulamentele internaționale privind practica efectuarii altor misiuni de asigurare (3700-3999), Regulamentele internaționale privind Practica furnizării de servicii conexe (4700-4999), al cărei scop este de a oferi auditorilor îndrumări practice suplimentare și clarificări cu privire la aplicarea prevederilor ISA.

Standardul Internațional de Audit

Introducere

2. Analiza comparativă ISA 500 și PSAD 5 „Probe de audit”

3. Practica aplicării ISA 500 în activități de audit

3.1 Aplicarea ISA 500 în contabilitate

3.2 Caracteristici ale aplicării ISA 500 la auditarea întreprinderilor mici

3.3 Aplicarea ISA 500 la verificarea băncilor comerciale

Concluzie

Lista literaturii folosite

Introducere

Auditul în țara noastră a fost în mare măsură cu succes. Astăzi, auditul intern conține principalele trăsături ale modelului de audit caracteristic țărilor cu dezvoltate economie de piata. Aceasta este o acoperire largă de audit diverse tipuriîntreprinderi (pe tipuri de proprietate, industrii, dimensiuni etc.); disponibilitatea auditurilor anuale obligatorii și de inițiativă; o gamă largă de servicii conexe furnizate de auditori; coexistența firmelor de audit transnaționale, mari, mijlocii și mici, precum și a auditorilor - antreprenori individuali; concurență acerbă pe piața serviciilor de audit, de natură relativ apropiată de perfectă; activitatea auditorilor conform standardelor naționale de audit, care se bazează pe standarde internaționale general acceptate (ISA); a elaborat legislația de audit; prezența asociațiilor obștești profesionale; combinarea reglementării de stat a activităților de audit cu reglementarea publică; sistem pe mai multe niveluri de formare și recalificare a personalului; congrese, convenții, conferințe regulate susținute de comunitatea de audit; prestigiul profesiei etc. Chiar și în ceea ce privește prevalența auditului necinstit și a încălcărilor eticii auditului, decalajul dintre țara noastră și Occident, așa cum au arătat scandalurile contabile și de audit de acolo din ultimii ani, nu este atât de mare.

Poate că principalele diferențe care împiedică auditul rusesc să ajungă la nivelul auditului occidental (și să fie recunoscut ca atare) sunt tinerețea acestuia, lipsa unor sancțiuni efective reale pentru auditurile de proastă calitate și decalajul mare în crearea și implementarea standardelor de audit. În standardele internaționale de audit în 2005 a existat eveniment important: aspectul lor noua versiune, semnificativ diferită de cele anterioare. În prezent, ISA are 47 de standarde, dar acest număr se poate modifica (ușor) pe măsură ce noi standarde continuă să fie adăugate la această versiune, iar cele vechi sunt retrase. Aparent, o actualizare majoră a acestei versiuni se va încheia peste unul sau doi ani și va fi versiunea de bază pentru cel puțin câțiva ani.

Rata de adoptare a intern reguli federale(standardele) activităților de audit (PSAD) este extrem de scăzută și se ridică la 5-8 standarde pe an. Astăzi, auditul intern se confruntă cu o dilemă (de lungă durată, deoarece Federația Internațională a Contabililor a anunțat planuri de actualizare a ISA în avans): dacă să continue dezvoltarea PSAD-urilor federale, concentrându-se pe versiunea ISA-2001 (oficial și destul de o traducere bună în rusă a fost făcută în 2002. ), sau începeți din nou pentru a treia oară construcția sistemului federal PSAD. Ultima variantă a fost adoptată, dar lipsește și de această dată un program clar de implementare a acesteia (cu termene de creare, surse de finanțare, cerc de dezvoltatori etc.) (cel puțin nu este prezentat în presa de audit periodic). Între timp, la 25 august 2006, Guvernul Federației Ruse, prin Rezoluția nr. 523, a aprobat 8 ​​noi PSAD federale (de la 24 la 31 inclusiv), care sunt în principal analogi ale ISA, care s-au schimbat puțin în 2005. Niciunul dintre aceste opt PSAD-uri pot fi clasificate drept cele principale. Acestea reglementează situații particulare, care nu sunt legate de toate auditurile (spre deosebire, de exemplu, de standardele de planificare a auditului, documentația acestuia, raportul de audit, semnificația, riscurile, probele de audit etc., care sunt direct legate de orice audit); serviciile conexe nu sunt cele mai importante.

Astfel, scopul acestei lucrări este de a revizui conținutul ISA 500 „Probe de audit” și de a efectua o analiză comparativă cu standardele de audit rusești.

Scopul acestui Standard Internațional de Audit (ISA) este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la cantitatea și calitatea probelor de audit care trebuie obținute într-un audit al situațiilor financiare și a procedurilor efectuate pentru obținerea probelor de audit. Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Probele de audit sunt obținute dintr-un set adecvat de teste de controale și proceduri de fond. În anumite circumstanțe, probele pot fi obținute numai pe baza unor proceduri de fond.

„Probe de audit” sunt informațiile obținute de auditor în formularea concluziilor pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ documentele sursă și înregistrările contabile care stau la baza situațiilor financiare, precum și informațiile justificative obținute din alte surse.

„Teste de controale” înseamnă teste efectuate pentru a obține probe de audit cu privire la adecvarea entității și la eficacitatea sistemelor contabile și de control intern.

„Procedurile de fond” sunt teste efectuate pentru a obține probe de audit pentru a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare, care sunt de două tipuri: teste detaliate ale tranzacțiilor comerciale și soldurilor conturilor și proceduri analitice.

„Suficiente probe de audit adecvate”

Conceptele de suficiență și adecvare sunt interdependente și se aplică probelor de audit obținute din testele controalelor și procedurilor de fond. Suficiența este o măsură cantitativă a probelor de audit; Adecvarea este o măsură calitativă a probelor de audit, relevanța acestora pentru o anumită afirmație și fiabilitatea lor. De obicei, auditorul consideră că este necesar să se bazeze pe probe de audit care sunt mai degrabă convingătoare decât concludente și adesea colectează probe de audit din surse diferite sau de natură diferită pentru a susține aceeași afirmație. În formarea unei opinii de audit, auditorul nu examinează în mod normal toate informațiile disponibile, deoarece concluziile privind soldurile conturilor, clasele de tranzacții sau controale se pot baza pe proceduri de raționament sau de eșantionare statistică. Raționamentul auditorului cu privire la ceea ce constituie probe de audit suficiente adecvate este influențat de:

Evaluarea de către auditor a naturii și amplorii riscului inerent atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivelul soldurilor sau claselor de tranzacții ale conturilor;

Natura sistemelor contabile și de control intern, precum și evaluarea riscului de control;

materialitatea articolului care se verifică;

Experiență acumulată în timpul auditurilor anterioare;

Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv orice fraudă sau erori care ar fi putut fi descoperite;

Sursa și fiabilitatea informațiilor disponibile.

Atunci când obține probe de audit prin teste de controale, auditorul ar trebui să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit pentru a susține nivelul evaluat de risc de control. Aspectele sistemelor contabile și de control intern despre care auditorul obține probe de audit includ:

Organizare: Sistemele contabile și de control intern sunt concepute în mod adecvat pentru a preveni și/sau detecta și corecta denaturările semnificative;

Funcționare: sistemele există și au funcționat eficient pentru perioada de timp relevantă.

Atunci când obține probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit obținute din astfel de proceduri, împreună cu orice probe obținute în urma testelor de controale, pentru a susține afirmațiile situațiilor financiare. Ipotezele în întocmirea situațiilor financiare sunt cele făcute de conducere, fie explicit, fie implicit, care sunt cuprinse în situațiile financiare. Ele pot fi împărțite în următoarele categorii:

Drepturi și obligații: activul sau pasivul aparține entității de la o anumită dată;

Apariție: o tranzacție comercială sau un eveniment a avut loc în perioada de raportare și se referă la entitate;

Completitudine: nu există active, datorii, tranzacții sau evenimente comerciale neînregistrate sau elemente contabile nedezvăluite;

Evaluare: activul sau pasivul este declarat la valoarea sa contabilă adecvată;

Măsurare precisă: tranzacția/evenimentul comercial este înregistrat la valoarea corectă și vânzările/costurile sunt alocate perioadei corecte;

Prezentare și dezvăluire: Elementul este dezvăluit, clasificat și descris în conformitate cu principiile fundamentale de raportare financiară aplicabile.

De obicei, probele de audit sunt obținute prin luarea în considerare a fiecărei afirmații în întocmirea situațiilor financiare. Probele de audit cu privire la o aserțiune, cum ar fi existența stocurilor, nu pot compensa absența probelor de audit cu privire la o altă aserțiune, cum ar fi o evaluare. Natura, momentul și amploarea procedurilor de revizuire de fond variază în funcție de premisă. În timpul testelor, auditorul poate obține dovezi care susțin mai multe afirmații, de exemplu, testarea colectării conturilor de creanță poate furniza probe de audit atât cu privire la existență, cât și la evaluare;

Fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa lor (internă sau externă) și de natura lor (vizuală, documentară sau orală). Deoarece fiabilitatea probelor de audit depinde de circumstanțe specifice, următoarele reguli generale poate ajuta la evaluarea fiabilității probelor de audit:

Probele de audit obținute din surse externe (de exemplu, confirmarea obținută de la o terță parte) sunt mai fiabile decât probele obținute din surse interne;

Probele de audit obținute din surse interne sunt mai fiabile dacă sistemele de contabilitate și control intern existente sunt eficiente;

Probele de audit colectate direct de auditor sunt mai fiabile decât probele obținute de la entitate;

Probele de audit sub formă de documente și declarații scrise sunt mai fiabile decât declarațiile prezentate oral.

Probele de audit sunt mai convingătoare dacă acestea, fiind colectate din surse diferite și având natură diferită, nu se contrazic. În astfel de cazuri, auditorul poate fi capabil să ofere un grad cumulativ de asigurare care este mai mare decât cel care ar fi obținut prin luarea în considerare a probelor de audit în mod izolat. În schimb, dacă probele de audit obținute dintr-o sursă sunt inconsecvente cu cele obținute dintr-o altă sursă, auditorul trebuie să stabilească ce proceduri suplimentare sunt necesare pentru rezolvarea inconsecvenței.

Auditorul trebuie să ia în considerare relația dintre costurile suportate pentru obținerea probelor de audit și utilitatea informațiilor obținute. Cu toate acestea, complexitatea și cheltuielile în sine nu reprezintă un motiv valid pentru a nu efectua o procedură necesară. Dacă există îndoieli semnificative cu privire la o afirmație semnificativă a situațiilor financiare, auditorul trebuie să încerce să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a rezolva îndoiala. Dacă nu pot fi obținute probe de audit suficiente și adecvate, auditorul ar trebui să exprime o opinie cu rezerve sau să renunțe la o opinie. Auditorul obține probe de audit prin efectuarea uneia sau mai multor din următoarele proceduri: inspecție, observare, anchetă și confirmare, numărare și proceduri analitice. Durata acestor proceduri va depinde, în special, de perioada de timp pentru care sunt disponibile probele de audit care trebuie căutate.

O inspecție este o examinare a înregistrărilor, documentelor sau bunurilor fizice. În timpul inspecției înregistrărilor și documentelor, auditorul obține probe de audit cu diferite grade de fiabilitate în funcție de natura și sursa acestora, precum și de eficacitatea controalelor interne asupra prelucrării acestora. Cele trei categorii principale de probe de audit documentare, care au grade diferite de fiabilitate, includ: probele de audit documentare create și deținute de terți; probe de audit documentare create de terți dar deținute de entitate; și probe de audit documentare create și menținute de entitate.

Observarea este o privire asupra unui proces sau a unei proceduri efectuate de alții, cum ar fi observarea de către auditor a numărărilor de stocuri efectuate de personalul entității sau efectuarea procedurilor de control intern pentru care nu mai rămâne nicio dovadă documentară de auditat. O solicitare este o căutare de informații de la persoane cu cunoștințe din cadrul sau din afara subiectului. Solicitările pot varia de la solicitări formale scrise adresate terților până la solicitări verbale informale adresate angajaților entității. Răspunsurile la întrebări pot furniza auditorului informații pe care auditorul nu le-a avut anterior sau care susțin probele de audit.

O confirmare este un răspuns la o solicitare de confirmare a informațiilor conținute în înregistrările contabile. De exemplu, auditorul solicită de obicei confirmarea conturilor de încasat direct de la debitori. Numărarea înseamnă verificarea acurateții calculelor aritmetice din documentele sursă și înregistrările contabile sau efectuarea de calcule independente. Procedurile analitice sunt analiza a avea important rapoarte și tendințe, inclusiv examinarea ulterioară a variațiilor și relațiilor acestora, deoarece acestea pot fi inconsecvente cu alte informații relevante sau se pot abate de la valorile prezise.

Atunci când efectuează un audit al entităților din sectorul public, auditorul ar trebui să ia în considerare cadrul legislativ si oricare altul reglementărilor, linii directoare sau directive ministeriale care definesc mandatul auditorului și stabilesc orice cerințe speciale de audit. Astfel de cerințe pot afecta, de exemplu, capacitatea auditorului de a evalua în mod independent semnificația și de a formula raționamente cu privire la natura și amploarea procedurilor de audit propuse. Punctul 9 din prezentul ISA ar trebui aplicat numai după luarea în considerare a unor astfel de limitări ale raționamentului auditorului.

2. Analiza comparativă a ISA 500 și PSAD 5 „Probe de audit”

Problema introducerii ISA-urilor în practica națională este că auditorii ruși nu au nicio idee despre ce se înțelege prin standardele internaționale de audit, nu toți sunt bine familiarizați chiar și cu regulile naționale (standardele) ale activităților de audit (NSAR). Un număr de analogi autohtoni au fost dezvoltați pe baza ISA-urilor valabile în prezent. În general, standardele pot fi grupate în grupuri:

1) standarde internaționale de audit, apropiate de cele rusești;

2) standarde internaționale de audit care diferă de analogii ruși;

3) documente ISA care nu au analogi între standardele rusești;

4) Regulile (standardele) rusești ale activităților de audit, care nu au analogi în sistemul ISA.

Standardele internaționale de audit care diferă de omologii lor din Rusia includ ISA 500 „Probe de audit” (PSAD nr. 5 „Probe de audit”).

În primul rând, este necesar să se acorde atenție faptului că noile reguli de audit sunt elaborate ținând cont standarde internaționale audit și reprezintă de fapt o traducere aprobată oficial a ISA. Conținutul noilor reguli (standarde) rusești a devenit mai puțin detaliat în comparație cu versiunile lor originale. Acest fapt nu poate fi clasificat fără ambiguitate drept pozitiv sau negativ, deoarece auditul rusesc s-a bazat întotdeauna pe aceleași principii ca și cel internațional, iar convențiile și neînțelegerile au fost eliminate prin comentarii.

Scopul ISA nr. 500, Probe de audit, este de a stabili standarde și de a oferi îndrumări cu privire la cantitatea și calitatea probelor de audit care trebuie obținute într-un audit al situațiilor financiare și a procedurilor efectuate pentru obținerea probelor de audit.

Auditorul trebuie să obțină suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului. Probele de audit sunt obținute dintr-un set adecvat de teste de controale și proceduri de fond. În anumite circumstanțe, probele pot fi obținute numai pe baza unor proceduri de fond.

ISA 500, Probe de audit, prevede că fiabilitatea probelor de audit depinde de sursa și natura acestora. Acesta afirmă că, în general, probele de audit obținute din surse externe sunt mai fiabile decât probele pregătite intern, iar probele de audit scrise sunt mai fiabile decât probele de audit orale. În consecință, probele de audit obținute sub formă de răspunsuri scrise la cererile de confirmare ale auditorului de la terți care nu au legătură cu entitatea, atunci când sunt luate în considerare singure sau împreună cu probele de audit obținute din alte proceduri efectuate, pot contribui la reducerea riscului de audit asociat cu cerințele preliminare. la un nivel acceptabil de scăzut.

Confirmarea externă este procesul de obținere și analiză a probelor de audit prin comunicare directă cu terți ca răspuns la o solicitare de informații cu privire la un anumit element care afectează afirmațiile făcute de conducere la întocmirea situațiilor financiare. Pentru a decide măsura în care este utilizată confirmarea externă, auditorul trebuie să ia în considerare caracteristicile mediului în care operează entitatea auditată și practicile potențialilor respondenți în procesarea cererilor de confirmare directă.

Fiabilitatea probelor obținute din confirmările externe depinde, printre alți factori, de utilizarea de către auditor a procedurilor adecvate în solicitarea confirmării externe, efectuarea procedurilor de confirmare externă și evaluarea rezultatelor procedurilor de confirmare externă. Factorii care afectează fiabilitatea confirmărilor primite includ controalele auditorului asupra cererilor și răspunsurilor de confirmare, caracteristicile respondenților și limitările incluse în răspuns sau stabilite de conducere.

Regula de audit (Standard) nr. 5 „Probe de audit” este pregătită pe baza ISA 500, dar există diferențe semnificative între acestea. Aparent, acest lucru se datorează faptului că dezvoltatorii regulii (standardului) au considerat implementarea ISA destul de dificilă în etapa inițială a tranziției la standardizarea activităților de audit și, în timpul adaptării, au simplificat semnificativ textul, omițând multe prevederi esențiale. .

Regula federală de audit (standard) „Probe de audit”, elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit, stabilește cerințe uniforme pentru cantitatea și calitatea probelor care trebuie obținute în timpul auditului situațiilor financiare (contabile), precum și pentru proceduri efectuate pentru a obține probe. Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să obțină dovezi adecvate pentru a formula concluzii rezonabile pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit sunt obținute printr-o serie de teste ale controalelor interne și procedurilor de fond necesare. În unele situații, probele pot fi obținute numai prin proceduri de fond.

Proceduri și metode de audit în formă scurtă reflectate atât în ​​Standardul internațional de audit ISA 500, cât și în Standardul federal rus nr. 5 „Probe de audit”.

Analizând regula rusă (standard) și ISA, trebuie remarcat că regula rusă (standard) nu ia în considerare deloc declarațiile (sau condițiile prealabile pentru pregătire). situatii financiare(acestea sunt, de fapt, circumstanțe care sunt supuse verificării la căutarea probelor). ISA conține șapte astfel de declarații (clauza 13):

Existenţă;

Drepturi și obligații;

Apariția;

Completitudine;

Evaluare;

Măsurare;

Prezentare și dezvăluire.

Trebuie remarcat faptul că conceptul de declarații (sau premise de întocmire) a situațiilor financiare pătrunde în întregul sistem ISA. În practica rusă, aspectul acest concept a fost blocat pe motiv că, se presupune că, contabilitatea rusă folosește principii pentru întocmirea situațiilor financiare formulate diferit.

Absența acestor termeni în reguli (standarde) provoacă prejudicii ireparabile auditului rusesc și împiedică în mod semnificativ aplicarea deplină a ISA și a tehnicilor de audit occidentale progresive în țara noastră.

Analizând asemănările și diferențele dintre regula (standardul) rusă și ISA, trebuie remarcat, de asemenea, că cele nouă metode de obținere a probelor de audit stabilite de noi sunt în contrast cu cele cinci proceduri de obținere a probelor de audit prevăzute în ISA. Aceste discrepanțe nu sunt, de asemenea, benefice pentru auditul rusesc.

3. Practica aplicării ISA 500 în activități de audit

3.1 Aplicarea ISA 500 în contabilitate

Atunci când furnizează servicii de contabilitate, auditorul își folosește raționamentul profesional pentru a determina măsura în care alte servicii reduc volumul de muncă necesar pentru a susține opinia auditorului. În cursul furnizării serviciilor de contabilitate, rareori este posibil să se obțină toate probele solicitate de auditor. De regulă, în procesul de prestare a serviciilor de contabilitate, este posibil să se obțină doar o parte din probele necesare cu privire la caracterul complet al documentului auditat. populatie sau valoarea la care anumite elemente sunt înregistrate în situațiile financiare. Cu toate acestea, probele de audit pot fi adesea obținute în același timp în care sunt păstrate înregistrările contabile. Cel mai adesea, munca specifică a auditorului este necesară, de exemplu, pentru a studia posibilitatea de rambursare a creanțelor, evaluarea și verificarea dreptului de proprietate asupra stocurilor, valoarea contabilă a mijloacelor fixe și a investițiilor, precum și pentru a verifica caracterul complet al datelor din conturi. plătibilă.

3.2 Caracteristici ale aplicării ISA 500 la auditarea întreprinderilor mici

ISA 500 recunoaște că, deși sunt obținute probe de audit în diverse moduri, inclusiv prin testarea adecvată a controalelor și a procedurilor de fond, în unele circumstanțe, dovezile pot fi obținute numai pe baza procedurilor de fond. Astfel de circumstanțe apar cel mai adesea în medii în care există o segregare limitată a sarcinilor și un control de management insuficient, cum este cazul întreprinderilor mici. În procesul de auditare a întreprinderilor mici, apar probleme speciale în obținerea probelor de audit pe baza cărora se face o declarație cu privire la caracterul complet al informațiilor. Acest lucru se datorează a două motive principale:

Proprietarul-manager joaca un rol dominant si poate impiedica reflectarea anumitor tranzactii comerciale in contabilitate;

Întreprinderea nu are proceduri de control intern care să documenteze contabilitatea tuturor tranzacțiilor comerciale.

Auditorul planifică și conduce auditul cu un anumit grad de scepticism profesional. În absența faptelor care să indice altfel, auditorul are dreptul de a considera fiabile situațiile primite și conturile analizate. Auditorul unei întreprinderi mici nu trebuie să plece de la presupunerea unor mijloace limitate de control intern asupra completității unor seturi de date atât de importante precum informațiile despre volumele vânzărilor. Multe întreprinderi mici au sisteme cantitative în vigoare pentru a monitoriza transportul de bunuri sau servicii. Cu un astfel de sistem cuprinzător în vigoare, auditorul utilizează teste ale controalelor pentru a obține probe de audit cu privire la eficacitatea acestuia pentru a determina dacă riscul de control poate fi evaluat ca neînalt și, prin urmare, reduce sfera de aplicare a procedurilor de testare de fond.

În absența controalelor interne referitoare la o anumită afirmație, auditorul va putea obține suficiente dovezi numai prin proceduri de fond. Astfel de proceduri includ: compararea sumelor reflectate în înregistrările contabile cu indicatorii calculați pe baza datelor din alte surse. De exemplu, cedările de mărfuri înregistrate în documentația de inventar oferă informații despre veniturile din vânzări, iar foile de pontaj oferă informații despre facturile clienților; reconciliere număr total mărfuri cumpărate și vândute; proceduri analitice; confirmare de la terți; analiza evenimentelor ulterioare datei de raportare.

3.3 Aplicarea ISA 500 la verificarea băncilor comerciale

Procedurile de fond sunt teste care sunt efectuate pentru a obține probe de audit pentru a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare și sunt de două tipuri:

Teste detaliate ale tranzacțiilor și soldurilor conturilor;

Atunci când obține probe de audit prin efectuarea unor proceduri de fond, auditorul trebuie să ia în considerare suficiența și caracterul adecvat al probelor de audit obținute din astfel de proceduri, împreună cu orice probe obținute din testele controalelor, pentru a susține afirmațiile. Aserțiunile pe care se bazează situațiile financiare sunt cele făcute de conducere, fie că sunt exprimate sau implicite, în situațiile financiare. Ele pot fi împărțite în următoarele categorii:

Existență: activul sau pasivul există la o anumită dată;

Drepturi și obligații: activul sau pasivul se referă la o anumită entitate de la o anumită dată;

Apariție: în perioada de raportare, a fost efectuată o operațiune sau a avut loc un eveniment legat de entitate;

Completitudine: nu există active, datorii, tranzacții sau evenimente comerciale neînregistrate sau elemente nedezvăluite;

Evaluare: activul sau pasivul este declarat la valoarea contabilă adecvată;

Măsurare: tranzacția este înregistrată la suma corespunzătoare, iar venitul sau cheltuiala este alocată perioadei corespunzătoare;

Prezentare și prezentare: Elementul este dezvăluit, clasificat și caracterizat în conformitate cu cadrul de raportare financiară.

În scopul luării în considerare a declarațiilor de mai sus, auditorul poate considera următoarele proceduri ca fiind deosebit de importante atunci când examinează conturile bancare: proceduri analitice; inspecţie; cerere si confirmare. După cum sunt definite în ISA 500, Probe de audit, procedurile analitice implică analiza indicatorilor și tendințelor semnificative, inclusiv examinarea rezultată a fluctuațiilor și a relațiilor care sunt inconsecvente cu alte informații relevante sau se abate de la valorile prognozate. Banca are neapărat active separate (împrumuturi, investiții), datorită mărimii cărora auditorul va decide să verifice în mod specific documentația aferentă acestora. Cu toate acestea, pentru majoritatea lucrărilor, utilizarea procedurilor analitice va fi deosebit de importantă și utilă. Acest lucru se datorează următoarelor motive. De obicei, cele mai importante două elemente în determinarea profitului unei bănci sunt veniturile din dobânzi și cheltuielile cu dobânzi. Acestea sunt direct dependente, respectiv, de activele și pasivele purtătoare de dobândă. Pentru a evalua validitatea acestor relații, auditorul poate verifica gradul de discrepanță între sumele veniturilor și cheltuielilor reflectate în raport și sumele calculate pe baza soldurilor medii ale conturilor și a ratelor dobânzilor bancare stabilite pe parcursul anului. Acest test se efectuează în mod obișnuit în legătură cu categoriile de active și pasive care sunt utilizate de bancă în desfășurarea activității. Un astfel de studiu poate releva prezența unor sume semnificative de credite neperformante de către debitori. În plus, auditorul poate evalua caracterul rezonabil al ratelor în comparație cu ratele existente pe piață în cursul anului pentru tipuri similare de împrumuturi și depozite. Prezența ratelor percepute sau percepute peste nivelurile pieței poate indica un risc excesiv pentru activele din împrumuturi și probleme de lichiditate sau de refinanțare pentru obligațiile depozitelor. Astfel, veniturile din comisioane (unul dintre marile elemente ale profitului unei bănci) sunt adesea direct dependente de volumul de obligații pe baza cărora banca primește comisioane.

Analiza ratelor, tendințelor și gradului de abatere față de perioadele anterioare, bugetul și performanța altor entități similare pot fi utile în procesarea cu mai multă acuratețe a volumului mare de tranzacții efectuate de bancă, având în vedere încrederea auditorului în funcționarea continuă și corespunzătoare. a controalelor interne ale băncii. Revizuire analitică Conținutul conturilor este o metodă importantă prin care auditorul poate identifica anumite condiții care necesită o atenție specială în audit, cum ar fi concentrarea nejustificată a riscului în anumite industrii sau regiuni geografice și riscul potențial care decurge din dezechilibrele ratelor dobânzii, ratelor de schimb și calendarului. obligații. În majoritatea țărilor, informațiile statistice și financiare sunt disponibile publicului, furnizate de autoritățile de reglementare și de alte surse și pe care auditorul le poate folosi pentru a efectua analize aprofundate ale tendințelor și ale grupurilor de egali.

După cum este definit în ISA 500, Probe de audit, o inspecție constă în examinarea înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor corporale. Auditorul efectuează o inspecție pentru: a verifica prezența fizică a activelor circulante ale băncii; se asigură că are înțelegerea necesară a termenilor acordurilor care sunt semnificative individual sau în ansamblu pentru a: evalua caracterul executoriu al acestora; să se asigure că le-a fost aplicată metoda corectă de contabilitate. Exemple de domenii în care inspecția este utilizată ca metodă de audit: lingouri de metale prețioase; valori mobiliare; contracte de împrumut; acorduri care implică obligații financiare, cum ar fi: acorduri de vânzare și răscumpărare de active; garanții. La efectuarea procedurilor de inspecție, auditorul trebuie să fie deosebit de vigilent în verificarea prezenței activelor acceptate de bancaîn calitate de mandatar. Auditorul trebuie să ofere o asigurare rezonabilă că există controale interne adecvate asupra separării adecvate a activelor similare și a activelor proprii ale băncii.

Concluzie

Scopul principal al unui audit al activităților entităților economice de afaceri este de a confirma fiabilitatea indicatorilor rapoartelor lor contabile (financiare). In tara pt ultimii ani S-a depus multă muncă pentru crearea unui sistem de control independent al auditului, instruirea auditorilor și autorizarea activităților acestora, reglementarea îndatoririlor, drepturile și responsabilitățile profesionale ale auditorilor în conformitate cu actele legislative individuale adoptate, inclusiv regulile (standardele) de audit. Au fost publicate o serie de manuale, instruire și ajutoare practice privind auditul. Istoria, problemele, experiența dezvoltării și instituirii auditului sunt luate în considerare de economiști și practicieni pe paginile diferitelor reviste și alte periodice. În același timp, problemele de organizare, metodologie și tehnică de realizare a unui audit în relație cu diverse entități economice din diferite sectoare ale economiei naționale.

Întrucât baza informațională a auditului este în principal contabilă, apoi auditul auditorilor diverse organizatii, trebuie să fie capabil să utilizeze metode și tehnici speciale de verificare pentru a obține dovezi de audit privind fiabilitatea situațiilor contabile și informații rezonabile pentru elaborarea de recomandări, proiecte de planuri de afaceri, planuri de optimizare a producției, costurilor, finanțelor și implementării altor activități. în scopul îmbunătăţirii eficienţei managementului proceselor de afaceri.

Lista literaturii folosite

1. Alborov R.A. Audit în organizații din industrie, comerț și complex agroindustrial. – M.: Editura „Afaceri și servicii”, 2002. – 464 p.;

2. Andreev V.D. Audit practic (carte de referință). – M.: Economist, 2004. – 366 p.;

3. Audit Montgomery/F.L.Defliz; BANDĂ din engleză editat de Y.V.Sokolova. – M.: Audit, UNITATEA, 2001. – 542 p.;

4. Audit: manual. pentru universități/V.I.Podolsky. – M.: UNITY-DANA, Audit, 2004. – 583 p.;

5. Audit: Atelier: Proc. indemnizaţie/V.I. Podolsky. – M.: UNITATEA-DANA, Audit, 2004. – 600 p.;

6. Activitati de audit: fundamente organizationale, standarde. – M.: IKF Omega-L, 2001. – 432 p.;

7. Gutzeit E.M. Noi standarde de audit și probleme vechi // Auditor nr. 1, 2006 p. 21 – 30;

8. Standarde de audit: Manual. indemnizatie. – M.: IM, 2000. – 312 p.;

9. Suglobov A.E. „Implementarea standardelor de audit în Rusia” // Audit, nr. 3 2006, p. 21-23;

10. Costume V.P. și altele Audit: general, bancar, asigurări: manual. – M.: INFRA-M, 2005. – 671 p.;

11. Richard J. Auditul și analiza activității economice a întreprinderilor/trans. din franceza – M.: Audit, UNITATEA, 1999. – 375 p..

Codul de etică pentru profesioniștii contabili și standardele internaționale de audit, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002. – 804 p.

La 1 ianuarie 2017, Standardele Internaționale de Audit (ISA) au intrat în vigoare în Federația Rusă. În același timp, aplicarea practică a acestor standarde ridică unele preocupări în rândul multor entități economice cu privire la sustenabilitatea afacerii lor. Să încercăm să înțelegem adevărul și miturile despre ISA.

Este mai profitabil să închei un acord de audit în 2016 pentru a nu plăti în exces pentru aplicarea ISA-urilor

În plus, introducerea ISA-urilor pe teritoriul Federației Ruse are o perioadă de tranziție: dacă contractul de audit a fost încheiat în 2016, companiile de audit poate efectuează audituri conform standardelor aplicabile în prezent. Aceasta înseamnă că companiile de audit aleg ele însele procedura de efectuare a auditurilor în baza contractelor încheiate în 2016. De menționat că este aproape imposibil să se evite încheierea contractelor de audit în 2017. În consecinţă, firma de audit portofoliul de comenzi va consta atât din contractele încheiate în 2016, cât și din cele încheiate în 2017. În astfel de circumstanțe, auditorul va avea o dilemă: să aplice standarde diferite (FSAD și ISA) sau aceleași (doar ISA) în aceeași perioadă. Orice persoană, chiar și fără o specială educatie economica va spune că utilizarea unui tip de standarde este mai profitabilă, deoarece creează mai puține dificultăți, incl. necesită mai puțină muncă și duce la reducerea erorilor în aplicarea acestora.

Creșterea riscurilor de pierdere a stabilității financiare pentru entitățile auditate datorită reflectării celor mai semnificative riscuri de afaceri în raportul de audit

Trebuie remarcat faptul că societățile pe acțiuni, ale căror acțiuni pot fi achiziționate la bursă, au folosit de multă vreme o abordare bazată pe risc la întocmirea situațiilor financiare: entitatea auditată dezvăluie în mod independent toate riscurile semnificative pentru afacere.

Prin urmare, nu este în întregime adevărat să spunem că furnizarea de informații suplimentare despre factorii cheie de activitate în raportul auditorului poate duce la creșterea riscurilor de pierdere a stabilității financiare pentru afacere. Raportul auditorului nu există independent, ci doar împreună cu situațiile financiare asupra cărora este exprimată opinia. În același timp, în raportare sunt dezvăluite toate informațiile necesare, inclusiv. și despre riscurile de afaceri existente.

Introducerea ISA conduce la o mai mare publicitate a raportului auditorului

În plus, Legea federală din 3 iulie 2016 N 360-FZ a introdus modificări la Legea federală din data de 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat persoane juridiceși antreprenori individuali”, care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2016. Potrivit noului introdus art. 7.1 din Legea nr.129-FZ, în registrul de informare cu privire la faptele activităților persoanelor juridice, este necesar, printre alte informații, să se includă și informații despre rezultatele auditului obligatoriu efectuat în legătură cu societăţi pe acţiuni, organizații de credit etc. În acest caz, entitatea economică însăși - clientul de audit - este obligată să furnizeze informații. Datele privind situațiile financiare sunt reflectate și într-un astfel de registru, dacă este stabilit prin legislația în vigoare. O caracteristică specială a acestui registru este deschiderea și accesibilitatea lui către public (alin. 2, alin. 2, art. 7.1 din Legea nr. 129-FZ).

Astfel, legislația rusă actuală asigură o publicitate suficientă a raportului auditorului în raport cu situațiile financiare. În consecință, introducerea ISA-urilor nu are niciun impact suplimentar asupra publicității rezultatelor auditului

Adevărul despre standardele de audit

Dificultățile pentru entitatea auditată constă în faptul că legislația contabilă nu stă pe loc: în ea se fac în mod constant modificări. Un contabil, având în vedere volumul său de muncă, nu are întotdeauna timp să urmărească toate inovațiile în timp util, apar defecte în raportare, care pot servi drept bază atât pentru apariția rezervelor în raportul de audit, cât și pentru emiterea; o opinie negativă.

Pentru a evita erorile în situațiile financiare, este necesar să se efectueze un audit în prealabil, și nu în prealabil. ultimele zileînainte de livrarea acestuia. O opțiune și mai profitabilă pentru efectuarea unui audit pentru o organizație este un audit în faze: auditul se efectuează nu pe parcursul unui an, ci pe perioade (de exemplu, 9 luni). În astfel de circumstanțe, probabilitatea erorilor în raportare este redusă semnificativ. În plus, natura „de urgență” a activității contabile este eliminată, ceea ce ajută și la reducerea erorilor. De aceea, se recomandă să nu amânați încheierea unui acord de audit „pe back-burner”, ci să încheiați un acord în prealabil, inclusiv. si in 2016.

Ca orice altă activitate legată de o sferă atât de importantă a vieții oricărei întreprinderi precum starea sa financiară, aceasta este supusă unei reglementări stricte pentru a elimina posibilitatea unui audit de proastă calitate. De asemenea, este important ca astăzi, în epoca globalizării rapide și a internaționalizării vieții economice a întregii lumi, auditurile să fie efectuate după aceeași schemă în toate țările. Acest lucru este deosebit de important pentru cei care constau din multe ramuri împrăștiate în întreaga lume. Tocmai în scopul unificării procesului au fost adoptate standardele internaționale de audit.

Ce sunt ei? Standardele internaționale de audit sunt documente speciale care conțin cerințele pentru efectuarea auditurilor starea financiaraîntreprinderilor. Aceste standarde sunt emise de Federația Internațională a Contabililor și sunt utilizate pe scară largă în întreaga lume. În primul rând, cei mai renumiți și mari utilizatori ai MCA sunt reprezentanți ai așa-numitelor „Big Four”, care includ Ernst & Young, PriceWaterHouseCoopers, KPMG și Deloitte. Întrucât aceste firme de audit sunt companii transnaționale, în activitățile lor ele iau standardele internaționale de audit ca principal ghid de acțiune.

Cu toate acestea, merită remarcat faptul că MSA nu este folosit doar de reprezentanții celor patru mari. Cert este că standardele internaționale și naționale de audit sunt strâns legate, iar majoritatea țărilor își creează propriile standarde ținând cont de experiența internațională. Acest lucru face posibilă unificarea în continuare a auditurilor și asigurarea celui mai standardizat audit oriunde în lume.

Clasificarea standardelor internaționale de audit este împărțirea lor în anumite categorii în conformitate cu un anumit criteriu de clasificare. De obicei, în clasificare există un singur semn - etapa logică a auditului, care este abordată de unul sau altul standard. De aceea, standardele internaționale de audit sunt împărțite în următoarele categorii:

Aspecte introductive - oferă o înțelegere a cadrului conceptual al auditului și a desfășurării unui audit;

Responsabilități - dezvăluie clientului toate responsabilitățile auditorului, reglementează încheierea acordurilor de audit, atrage atenția asupra inadmisibilității dezvăluirii de către auditor a informațiilor primite de la compania clientului;

Planificare - standardele internaționale de audit din această categorie oferă o perspectivă asupra întocmirii unui plan de audit, luând în considerare riscurile, semnificația și alte câteva puncte care sunt importante atunci când;

Sistemul de control intern – explică modul de analiză a sistemului contabil și a companiei.

Probe de audit - standardele internaționale de audit referitoare la probe sunt unul dintre cele mai importante, deoarece reglementează ce documente pot fi acceptate de auditor ca dovezi ale unei anumite tranzacții și sunt, de asemenea, clasificate în funcție de gradul de fiabilitate;

Utilizarea serviciilor terților – explicați în ce cazuri auditorul are dreptul (sau chiar obligația) de a recurge la ajutorul terților atunci când efectuează un audit;

Și concluzii - reglementează punctele și concluziile obligatorii care vor fi prezentate la finalul inspecției conducerii întreprinderii;

Domenii specializate de audit - furnizează informații despre audituri în domenii de înaltă specializare;

Servicii conexe - reglementează lista serviciilor suplimentare pe care o firmă de audit le poate presta.

Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” prevede trecerea completă a industriei de audit la standardele internaționale de audit.

Cursul este destinat auditorilor practicieni, precum și personalului de management și metodologie al companiilor de audit.

Participanții la curs primesc set complet ediția actuală a standardelor internaționale de audit traduse în limba rusă, care este inclusă în costul instruirii.

• cu eliberarea unui certificat prof. contabil sau certificat de la centrul educațional „STEK” – 13.900 de ruble .
• cu eliberarea unui certificat de auditor – 15.500 de ruble.

Durata cursului este de 40 ore academice.

Programul cursurilor