(modificat prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 nr. 405, din 17 octombrie 2004 nr. 532, din 16 aprilie 2005 nr. 228)

GUVERNUL FEDERATIEI RUSE

REZOLUŢIE

PRIVIND APROBAREA REGULUI (STANDARDE) FEDERALE ALE ACTIVITĂȚILOR DE AUDIT

În conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”, Guvernul Federația Rusă Rezolvă: Să aprobe regulile (standardele) federale atașate pentru activitățile de audit. Președintele Guvernului Federației Ruse M. KASYANOV

Aprobat

Decret de Guvern

Federația Rusă

REGULI FEDERALE (STANDARDE) PENTRU ACTIVITĂȚI DE AUDIT

(modificat prin Decretele Guvernului Federației Ruse din 4 iulie 2003 nr. 405, din 17 octombrie 2004 nr. 532, din 16 aprilie 2005 nr. 228)

REGULA (STANDARD) Nr. 1.

SCOPUL ȘI PRINCIPII DE BAZĂ ALE AUDITULUI SITUAȚILOR FINANCIARE (CONTABILE)

Introducere

1. Această regulă federală (standard) de audit, elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit, stabilește obiective comune și principii de bază pentru efectuarea unui audit al situațiilor financiare (contabile) (denumite în continuare audit), pe care organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) sunt obligați să se conformeze.

Scopul auditului

2. Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurilor contabilitate legislația Federației Ruse. Auditorul își exprimă opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) în toate aspectele semnificative. Deși opinia auditorului poate spori încrederea în situațiile financiare, utilizatorul nu trebuie să accepte opinia nici ca o expresie a încrederii în continuitatea activității entității în viitor, nici ca o dovadă a conducerii efective a activității. a acestei persoane.

Principii generale de audit

În îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale, auditorul trebuie să se ghideze după standardele stabilite de asociațiile profesionale de audit din care este membru (standarde profesionale), precum și după următoarele principii etice: independență; onestitate; obiectivitate; competență și integritate profesională; confidențialitatea; comportament profesional. 4. Auditorul, în timpul planificării și desfășurării auditului, trebuie să manifeste scepticismul profesional și să înțeleagă că pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile). Exercitarea scepticismului profesional înseamnă că auditorul evaluează critic puterea probelor de audit obținute și examinează cu atenție probele de audit care contrazic orice documente sau declarații ale conducerii sau pun sub semnul întrebării fiabilitatea acestor documente sau declarații. Scepticismul profesional ar trebui exercitat în timpul auditului pentru a se asigura, printre altele, că circumstanțele suspecte nu sunt trecute cu vederea, că nu se fac generalizări nejustificate în tragerea concluziilor și că nu sunt utilizate ipoteze neadecvate pentru a determina natura, momentul și amploarea procedurilor de audit. sau în evaluarea rezultatelor acestora. Atunci când planifică și desfășoară un audit, auditorul nu trebuie să presupună că conducerea entității auditate este necinstă, dar nu trebuie să presupună că conducerea este complet sinceră. Declarațiile orale și scrise ale conducerii nu înlocuiesc nevoia auditorului de a obține suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia de audit.

Domeniul auditului

5. Termenul „sfera auditului” se referă la procedurile de audit considerate necesare pentru atingerea obiectivului auditului în circumstanțele respective. Procedurile necesare pentru efectuarea unui audit trebuie să fie determinate de auditor ținând cont de regulile (standardele) federale ale activităților de audit, regulile (standardele) interne ale activităților de audit aplicate în asociațiile profesionale de audit din care este membru, precum și regulile (standardele) activităților de audit ale auditorului. Pe lângă reguli (standarde), atunci când stabilește domeniul de aplicare al auditului, auditorul trebuie să țină cont de legile federale, alte reglementări și, dacă este necesar, termenii misiunii de audit și cerințele pentru întocmirea raportului.

Încredere rezonabilă

6. Auditul are scopul de a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) luate în ansamblu nu conțin denaturări semnificative. Conceptul de asigurare rezonabilă este o abordare generală care se referă la procesul de obținere a probelor de audit necesare și suficiente pentru ca auditorul să concluzioneze că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare luate în ansamblu. Conceptul de asigurare rezonabilă se aplică întregului proces de audit. 7. Limitările inerente auditului și care afectează capacitatea auditorului de a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile) apar din următoarele motive: în timpul auditului, sunt utilizate metode selective și testare; orice sisteme contabile și de control intern sunt imperfecte (de exemplu, nu pot garanta absența coluziei); Preponderența probelor de audit oferă doar dovezi în sprijinul unei anumite concluzii și nu este exhaustivă. 8. Un factor suplimentar care limitează fiabilitatea auditului este acela că munca efectuată de auditor în formarea opiniei sale se bazează pe raționamentul său profesional, în special în ceea ce privește: colectarea probelor de audit, inclusiv pentru determinarea naturii, calendarului și amploarea procedurilor de audit; pregătirea concluziilor trase pe baza probelor de audit, de exemplu, la determinarea validității estimărilor obținute de conducerea entității auditate în timpul întocmirii situațiilor financiare (contabile). 9. În plus, există și alte limitări care pot afecta puterea dovezilor utilizate pentru a trage concluzii cu privire la anumite afirmații din situațiile financiare (de exemplu, în legătură cu tranzacțiile dintre afiliați). Pentru astfel de cazuri, unele reguli (standarde) de audit definesc proceduri speciale care, datorită conținutului anumitor premise, oferă suficiente probe de audit adecvate în absența: circumstanțelor neobișnuite care cresc riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile) dincolo de ce ar fi de așteptat în condiții normale; un semn care indică prezența oricărei denaturări semnificative a situațiilor financiare (contabile).

Responsabilitatea pentru situațiile financiare (contabile).

10. În timp ce auditorul este responsabil pentru formarea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), conducerea entității auditate este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile). Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu scutește conducerea entității auditate de această responsabilitate.

REGULA (STANDARD) Nr. 2.

DOCUMENTAREA AUDITULUI

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532)

Introducere

1. Această regulă (standard) federală a activităților de audit, elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit, stabilește cerințe uniforme pentru întocmirea documentației în procesul de auditare a situațiilor financiare (contabile). 2. Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) trebuie să documenteze toate informațiile care sunt importante din punctul de vedere al furnizării de dovezi care confirmă opinia de audit, precum și dovezi că auditul a fost efectuat în conformitate cu prevederile federale. reguli de audit (standarde). 3. Termenul „documentație” înseamnă documente de lucru și materiale pregătite de și pentru auditor sau primite și stocate de auditor în legătură cu auditul. Documentele de lucru pot fi prezentate sub formă de date înregistrate pe hârtie, film fotografic, electronic sau sub altă formă. 4. Documentele de lucru sunt utilizate: la planificarea și efectuarea unui audit; atunci când efectuează monitorizarea și verificarea continuă a activității efectuate de auditor; să înregistreze probele de audit obținute pentru a susține opinia auditorului.

Forma și conținutul documentelor de lucru

5. Auditorul trebuie să pregătească documente de lucru într-o formă suficient de completă și detaliată pentru a oferi o înțelegere generală a auditului. 6. Auditorul trebuie să reflecte în documentele de lucru informații privind planificarea activității de audit, natura, intervalul de timp și domeniul de aplicare al procedurilor de audit efectuate, rezultatele acestora, precum și concluziile trase pe baza probelor de audit obținute. Documentele de lucru trebuie să conțină justificarea auditorului pentru toate aspectele importante asupra cărora este necesar raționamentul profesional, împreună cu concluziile auditorului cu privire la acestea. În cazurile în care auditorul a luat în considerare aspecte complexe de principiu sau și-a exprimat raționamentul profesional cu privire la orice chestiune importantă pentru audit, documentele de lucru ar trebui să includă faptele care erau cunoscute de auditor la momentul formulării concluziilor și raționamentul necesar. 7. Auditorul are dreptul de a determina domeniul de aplicare a documentației pentru fiecare audit specific, ghidându-se de opinia sa profesională. Reflecția în documentația fiecărui document sau problemă examinată de auditor în timpul auditului nu este necesară. Cu toate acestea, volumul documentației audit ar trebui să fie de așa natură încât, în cazul în care devine necesar să se transfere munca unui alt auditor care nu are experiență în această misiune, noul auditor va putea, numai pe baza acestei documentații (fără a recurge la conversații sau corespondență suplimentare cu auditorul anterior ), să accepte munca depusă și deciziile și concluziile de valabilitate ale auditorului anterior. 8. Forma și conținutul documentelor de lucru sunt determinate de factori precum: natura misiunii de audit; cerințe pentru raportul auditorului; natura și complexitatea activităților entității auditate; natura și starea sistemelor contabile și de control intern ale entității auditate; necesitatea de a da instrucțiuni angajaților de audit, de a-i monitoriza și de a verifica munca pe care o desfășoară; metode şi tehnici specifice utilizate în procesul de audit. 9. Documentele de lucru trebuie compilate și organizate astfel încât să corespundă circumstanțelor fiecărui audit specific și nevoilor auditorului în timpul efectuării acestuia. Pentru a crește eficiența pregătirii și verificării documentelor de lucru, se recomandă dezvoltarea în organizația de audit forme standard documentație (de exemplu, structura standard a dosarului de audit (dosar) de documente de lucru, formulare, chestionare, scrisori standard și contestații etc.). Această standardizare a documentației facilitează atribuirea muncii subordonaților și, în același timp, permite un control fiabil asupra rezultatelor muncii pe care o desfășoară. 10. Pentru creșterea eficienței auditului, este permisă utilizarea în timpul auditului a documentației grafice, analitice și de altă natură întocmite de entitatea auditată. În aceste cazuri, auditorului i se cere să se asigure că astfel de materiale sunt pregătite corespunzător. 11. Documentele de lucru conţin de regulă: informaţii privind forma juridică şi structura organizatorica entitate auditată; extrase și copii ale documentelor legale, acordurilor și protocoalelor necesare; informații despre mediul industrial, economic și juridic în care își desfășoară activitatea entitatea auditată; informații care conțin procesul de planificare, inclusiv programele de audit și orice modificări aduse acestora; dovezi ale înțelegerii de către auditor a sistemelor contabile și de control intern; dovezi care susțin evaluarea riscului inerent, nivelul riscului de control și orice ajustări ale acelor evaluări; (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532) dovezi care confirmă faptul că auditorul a analizat activitatea de audit intern a entității auditate și concluziile auditorului; analiza tranzacțiilor financiare și economice și a soldurilor conturilor; analiza celor mai importanți indicatori economici și a tendințelor de modificare a acestora; informații despre natura, intervalul de timp, domeniul de aplicare al procedurilor de audit și rezultatele implementării acestora; dovezi care confirmă că munca efectuată de angajații auditorului a fost efectuată sub supravegherea unor specialiști calificați și a fost verificată; informații despre cine a efectuat procedurile de audit, indicând momentul în care au fost efectuate; informatii detaliate privind procedurile aplicate în legătură cu situațiile financiare (contabile) ale diviziilor și/sau filialelor auditate de un alt auditor; copii ale comunicărilor trimise și primite de la alți auditori, experți și terți; copii ale scrisorilor și telegramelor privind aspectele de audit aduse la cunoștința conducătorilor entității auditate sau discutate cu aceștia, inclusiv termenii acordului de audit sau deficiențe semnificative identificate în sistemul de control intern; declarații scrise primite de la entitatea auditată; concluziile trase de auditor cu privire la cel mai mult probleme importante auditul, inclusiv erorile și circumstanțele neobișnuite identificate de auditor în timpul efectuării procedurilor de audit și informații despre acțiunile întreprinse în legătură cu aceasta de către auditor; copii ale situațiilor financiare (contabile) și ale raportului auditorului. 12. În cazul auditurilor efectuate de-a lungul mai multor ani, unele fișiere de lucru (foliere) pot fi clasificate ca permanente, actualizate pe măsură ce devin disponibile noi informații, dar rămân semnificative, spre deosebire de dosarele de audit actuale (foliere), care conțin informații referitoare în primul rând la auditul unei anumite perioade.

Confidențialitate, asigurând securitatea documentelor de lucru și proprietatea asupra acestora

13. Auditorul trebuie să stabilească proceduri adecvate pentru a asigura confidențialitatea și securitatea documentelor de lucru, precum și pentru păstrarea acestora pe o perioadă suficientă de timp, pe baza caracteristicilor activităților auditorului, precum și a cerințelor legale și profesionale, dar nu mai putin de 5 ani. 14. Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Deși părți din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate entității auditate la discreția auditorului, acestea nu pot servi ca substitut pentru înregistrările contabile ale entității auditate.

REGULA (STANDARD) Nr. 3

PLANIFICAREA AUDITULUI

(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532)

Introducere

1. Această regulă (standard) federală de audit, elaborată ținând cont de standardele internaționale de audit, stabilește cerințe uniforme pentru planificarea unui audit al situațiilor financiare (contabile) (denumite în continuare audit), se aplică în primul rând auditurilor pe care auditorul le-a efectuat de mai mult de un an în raport cu entitatea auditată. Pentru a efectua un audit în primul an, auditorul trebuie să extindă sfera de planificare pentru a include aspecte dincolo de cele specificate în această regulă (standard). 2. Organizația de audit și auditorul individual (denumit în continuare auditor) sunt obligați să își planifice activitatea astfel încât auditul să fie efectuat în mod eficient. 3. Planificarea auditului implică dezvoltarea unei strategii generale și a unei abordări detaliate a naturii, calendarului și domeniului de aplicare așteptate a procedurilor de audit.

Planificarea muncii

4. Planificarea activității sale de către auditor asigură că domeniile importante ale auditului primesc atenția necesară, că sunt identificate potențialele probleme și că lucrările sunt finalizate în mod rentabil, eficient și în timp util. Planificarea vă permite să distribuiți eficient munca între membrii unui grup de specialiști care participă la audit, precum și să le coordonați munca. 5. Timpul petrecut pentru planificarea muncii depinde de amploarea activităților entității auditate, de complexitatea auditului, de experiența auditorului în lucrul cu această entitate, precum și de cunoștințele specifice ale activităților sale. 6. Obținerea de informații despre activitățile entității auditate este o parte importantă a planificării muncii, ajută auditorul să identifice evenimente, tranzacții și alte caracteristici care pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare (contabile); 7. Auditorul are dreptul de a discuta anumite secțiuni ale planului general de audit și anumite proceduri de audit cu angajații, precum și cu membrii consiliului de administrație și membrii comitetului de audit al entității auditate pentru a îmbunătăți eficiența auditului. și să coordoneze procedurile de audit cu activitatea personalului entității auditate.

Planul general de audit

8. Auditorul trebuie să întocmească și să documenteze un plan general de audit, care să descrie sfera preconizată și procedura pentru efectuarea auditului. Planul general de audit ar trebui să fie suficient de detaliat pentru a ghida dezvoltarea programului de audit. În același timp, forma și conținutul planului general de audit pot varia în funcție de amploarea și specificul activităților entității auditate, de complexitatea auditului și de diferitele tehnici utilizate de auditor. 9. La elaborarea unui plan general de audit, auditorul trebuie să ia în considerare: a) activitățile entității auditate, inclusiv: factorii economici generali și condițiile din industrie care afectează activitățile entității auditate; caracteristicile entității auditate, activitățile acesteia, starea financiara, cerințele pentru raportarea financiară (contabilă) sau de altă natură, inclusiv modificările care au avut loc de la data auditului anterior; nivel general competență de management; b) sisteme contabile și de control intern, inclusiv: politicile contabile adoptate de entitatea auditată și modificările acesteia; impactul noilor acte juridice de reglementare în domeniul contabilității asupra reflectării rezultatelor financiare în situațiile financiare (contabile) activitate economică entitate auditată; planuri de utilizare a testelor de controale și a procedurilor de fond în timpul auditului; c) riscul și semnificația, inclusiv: evaluările așteptate ale riscului inerent și ale riscului de control, identificarea celor mai importante domenii de audit; stabilirea nivelurilor de materialitate de audit; posibilitatea (inclusiv pe baza auditurilor istorice) de denaturări semnificative sau fraudă; (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 octombrie 2004 nr. 532) identificarea domeniilor complexe ale contabilității, inclusiv a celor în care rezultatul depinde de raționamentul subiectiv al contabilului, de exemplu, la pregătirea estimărilor; d) natura, momentul și amploarea procedurilor, inclusiv: importanța relativă a diferitelor secțiuni ale contabilității pentru audit; impactul asupra auditului prezenței unui sistem informatic de contabilitate și al acestuia caracteristici specifice; existența unității audit intern entitatea auditată și posibila influență a acesteia asupra procedurilor de audit extern; e) coordonarea și conducerea lucrărilor, monitorizarea și verificarea continuă a muncii efectuate, inclusiv: implicarea altora organizatii de audit la inspecția sucursalelor, diviziilor, filialelor entității auditate; atragerea de experți; cantitate din punct de vedere geografic diviziuni separate o entitate auditată și distanța lor spațială una de cealaltă; numărul și calificările specialiștilor necesari pentru a lucra cu acest auditor; f) alte aspecte, inclusiv: posibilitatea ca ipoteza continuității activității entității să fie pusă în discuție; circumstanțe care necesită o atenție specială, de exemplu, existența afiliaților; caracteristicile contractului de prestare a serviciilor de audit și cerințele legale; vechimea în muncă a angajaților auditorului și participarea acestora la furnizarea de servicii conexe către entitatea auditată; formele și calendarul de pregătire și prezentare a opiniilor și a altor rapoarte către entitatea auditată în conformitate cu legislația, regulile (standardele) activităților de audit și condițiile unui raport de audit specific.

Program de audit

10. Auditorul trebuie să stabilească și să documenteze un program de audit care definește natura, momentul și domeniul de aplicare al procedurilor de audit planificate necesare pentru implementarea planului general de audit. Un program de audit este un set de instrucțiuni pentru auditorul care efectuează auditul și un mijloc de monitorizare și verificare a faptului că munca este efectuată în mod corespunzător. Programul de audit poate include, de asemenea, cerințe preliminare verificabile pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) pentru fiecare dintre domeniile de audit și timpul planificat pentru diferitele domenii sau proceduri de audit. 11. La pregătirea programului de audit, auditorul trebuie să ia în considerare evaluările sale cu privire la riscul inerent și de control, precum și nivelul necesar de asigurare care trebuie furnizat în cadrul procedurilor de fond, momentul efectuării testelor controalelor și procedurilor de fond și coordonarea oricăror asistența estimată a fi primită de la entitatea auditată, precum și implicarea altor auditori și experți. În procesul de elaborare a unui program de audit, aspectele specificate în paragraful 9 din această regulă (standard) ar trebui să fie luate în considerare.

Modificări în planul general și programul auditorului

12. Planul general de audit și programul de audit ar trebui să fie perfecționate și revizuite după cum este necesar în timpul auditului. Auditorul își planifică activitatea în mod continuu pe toată durata misiunii de audit în legătură cu circumstanțe în schimbare sau cu rezultate neașteptate obținute în timpul derulării procedurilor de audit. Motive pentru a face schimbări semnificativeîn planul și programul general de audit ar trebui să fie documentate.

Standardele de audit sunt împărțite în internaționale și naționale. dezvoltat de Federația Internațională a Contabililor (IFAC). Prefața la ISA-uri precizează că acestea ar trebui să se aplice numai chestiunilor semnificative, indicând faptul că pot fi utilizate reglementările naționale care reglementează auditul informațiilor financiare sau de altă natură în fiecare țară în parte. În acest sens, este recomandabil să se elaboreze standarde naționale de audit și servicii conexe pentru a lua în considerare mai pe deplin caracteristicile sistemelor naționale de legislație, fiscalitate, contabilitate și alte aspecte ale activităților financiare și economice ale organizațiilor.

În prefața la Standardele internaționale de audit și servicii conexe, se menționează că țările membre IFAC pot aplica ISA ca standarde naționale. În acest scop, Comitetul pentru Practici Internaționale de Audit (CIAP) a pregătit textul unei declarații, care poate sta la baza pentru determinarea validității juridice a standardelor adoptate și a posibilității utilizării acestora într-o anumită țară.

Există trei opțiuni pentru utilizarea ISA și a standardelor naționale. Prima opțiune implică utilizarea numai a ISA. Al doilea este crearea și utilizarea standardelor naționale de audit. Și, în sfârșit, a treia, așa-numita opțiune combinată, implică atât dezvoltarea standardelor naționale (pentru domeniile principale), cât și utilizarea standardelor internaționale (pentru probleme generale).

În domeniul auditului, Rusia a ales a doua opțiune, asociată cu dezvoltarea unei game complete de standarde naționale. În conformitate cu art. 7 din Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit”, standardele naționale sunt împărțite în două grupuri: federale și standarde ale unei organizații de autoreglementare a auditorilor.

Regulile (standardele) federale ale activităților de audit determină cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit și, de asemenea, reglementează alte aspecte cuprinse în Legea N 307-FZ. Acestea sunt dezvoltate în conformitate cu ISA-urile și sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și organizații de autoreglementare auditori.

Standardele organizației de autoreglementare a auditorilor stabilesc cerințe pentru procedurile de audit care sunt suplimentare față de cerințele standardelor federale, dacă acest lucru se datorează specificului efectuării unui audit sau furnizării de servicii legate de audit. Astfel de standarde nu pot contrazice standardele federale și nu ar trebui să creeze obstacole pentru ca organizațiile de audit și auditorii individuali să își desfășoare activitățile profesionale. Acestea sunt obligatorii pentru organizațiile de audit și auditorii care sunt membri ai unei asociații de auditori de autoreglementare.

Organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul de a dezvolta pentru nevoile lor reglementări, instrucțiuni și propriile standarde de audit, care nu pot contrazice regulile (standardele) federale de audit. Cerințele regulilor (standardelor) activităților de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali nu pot fi mai mici decât cerințele standardelor federale și ale regulilor (standardelor) interne ale activităților de audit ale asociației de audit de autoreglementare a cărei membri sunt.

Standardele federale, desigur, ar trebui să joace rolul principal în organizarea auditului extern, în special audit obligatoriu, în Federația Rusă. În prezent, există 34 de astfel de standarde, dintre care unul (N 15) a fost anulat (mai precis, fuzionat cu Standardul N 8). Astfel, sunt în vigoare 33 de reguli (standarde) federale de audit.

În ceea ce privește dezvoltarea și îmbunătățirea standardelor federale pentru viitorul apropiat, pot fi formulate două sarcini principale. Prima sarcină este de a actualiza standardele federale actuale în legătură cu schimbările emergente din economie, reglementările legale etc. A doua sarcină este crearea de noi standarde (aproximativ 7 - 10) pentru a obține o gamă completă de standarde federale.

Un dezavantaj comun sistemul actual standardele federale este lipsa clasificării lor interne în grupuri care ar corespunde scopurilor efectuării auditurilor și serviciilor conexe. Prezența unei astfel de clasificări ar permite utilizatorilor (auditori, contabili, studenți) să navigheze cu ușurință în scopul și utilizarea standardelor. Rețineți că clasificarea internă este disponibilă în ISA și a fost prezentă și în 37 de standarde rusești de prima generație (a se vedea, de exemplu, Codul de etică pentru profesioniștii contabili și standardele internaționale de audit, 2001. - M.: MTsRSBU, 2002 ).

Pe baza experienței existente, pare recomandabil următoarea clasificare regulile (standardele) federale ale activităților de audit (vezi tabelul).

Clasificarea regulilor (standardelor) federale actuale ale activităților de audit

Astfel, am format 9 grupuri de standarde.

Primul grupul include un standard și în plus față de Legea federală„Despre activitățile de audit” sunt discutate aici scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor contabile (financiare)..

Doilea grupul include trei standarde și este dedicat răspunderea auditorilorși organizațiile de audit.

Treilea grupul contine 6 standarde si este utilizat in activitatea zilnica a auditorilor in ceea ce priveste înregistrarea procedurilor de planificare și documentare a activităților de audit. În cadrul acestui grup, este recomandabil ca asociațiile de audit de autoreglementare să se dezvolte standarde interne pentru membrii săi. Astfel de standarde ar trebui să conțină diverse mese, formulare de documente, instrucțiuni scurte pentru planificarea și documentarea lucrărilor. Acestea vor fi utile în special pentru auditorii începători.

Patrulea grupul include două standarde și este dedicat problemelor calitatea misiunilor de audit și calitatea serviciilor organizaţiile de audit înseşi.

Cincilea grupul conține cinci standarde dedicate celor mai importante aspecte ale auditului: metode de colectare a probelor de audit, proceduri analitice, eșantionare de audit, utilizarea estimărilor în contabilitate etc.

Şaselea grupul include trei standarde care abordează probleme legate de utilizarea pt efectuarea unui audit al rezultatelor muncii expertului, funcționează auditor internși o altă organizație de audit (auditor).

Şaptelea grupul acoperă 9 standarde dedicate intocmirea de rapoarte si concluzii, elaborarea celui mai important document de audit - concluzia asupra situațiilor contabile (financiare), procedura de prelucrare a informațiilor pe baza rezultatelor auditului (raportul auditorului, informații scrise), caracteristicile primului audit al entității auditate etc. .

Al optulea grupul este relativ nou și include patru standarde, dintre care unul este dedicat analizei conceptului " Servicii de audit conexe„, iar trei standarde conțin cerințele pentru furnizarea unor astfel de servicii, ca implementarea procedurilor convenite în legătură cu situatii financiare, compilare de informații financiare; verificarea revizuirii situatii financiare.

Nouălea Grupul este în curs de dezvoltare.

Compararea clasificării de mai sus cu ISA va face posibilă elaborarea unui program adecvat pentru pregătirea noilor, cele mai necesare reguli (standarde) federale ale activităților de audit pentru Federația Rusă.

Standardele interne sunt determinate în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”

Regulile (standardele) activităților de audit sunt împărțite în:

Standarde federale de audit:

1) stabilesc cerințele pentru procedura de desfășurare a activităților de audit;

2) sunt elaborate în conformitate cu standardele internaționale de audit;

3) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditori, precum și pentru organizațiile de autoreglementare ale auditorilor și angajaților acestora.

Standardele de audit intern ale unei organizații de autoreglementare a auditorilor:

1) determină cerințele pentru procedurile de audit, suplimentare față de cerințele stabilite de standardele federale de audit, dacă acest lucru se datorează specificului auditului sau specificului prestării serviciilor legate de audit;

2) nu pot contrazice standardele federale de audit;

3) să nu creeze obstacole în implementarea activităților de audit de către organizațiile de audit și auditorii individuali;

4) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii care sunt membri ai organizației de autoreglementare specificate a auditorilor.

Documentele interne ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.

Standardele federale de audit

Proiectele de reguli (standarde) elaborate respectă în mare măsură standardele internaționale de audit.

Standardele federale de audit au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Rusedin 23 septembrie 2002 nr. 696(modificată la 27 ianuarie 2011):

Regula (standard) Nr. 1. Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile).

Regula (standard) Nr. 2. Documentarea auditului

Regula (standard) Nr. 3. Planificarea auditului

Regula (standard) nr. 4. Semnalitate într-un audit

Regula (standard) Nr. 5. Probe de audit

Regula (standard) Nr. 7. Controlul calității misiunilor de audit

Regula (standard) nr. 8. Înțelegerea activităților entității auditate, a mediului în care se desfășoară și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile) auditate

Regula (standard) Nr. 9. Părți afiliate

Regula (standard) nr. 10. Evenimente după data raportării

Regula (standard) Nr. 11. Aplicabilitatea ipotezei de continuitate

activitățile entității auditate

Regula (standard) Nr. 12. Acordul asupra termenilor auditului

Regula (standard) nr. 13. Nu mai este în vigoare

Regula (standard) nr. 14. Nu mai este în vigoare

Regula (standard) nr. 15. Nu mai este în vigoare(modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 noiembrie 2008 N 863)

Regula (standard) Nr. 16. Eșantionarea de audit

Regula (standard) Nr. 17. Obținerea probelor de audit în cazuri specifice

Regula (standard) Nr. 18. Obținerea de către auditor a informațiilor justificative din surse externe

Regula (standard) Nr. 19. Caracteristici ale primului audit al entității auditate

Regula (standard) Nr. 20. Proceduri analitice

Regula (standard) Nr. 21. Caracteristici ale auditului valorilor estimate

Regula (standard) nr. 22. Comunicarea informațiilor obținute din rezultatele auditului către conducerea entității auditate și reprezentanților proprietarului acesteia

Regula (standard) Nr. 23. Declarații și explicații ale conducerii entității auditate

Regula (standard) nr. 24. Principiile de bază ale regulilor (standardelor) federale de audit legate de serviciile care pot fi furnizate de organizațiile de audit și auditori

Regula (standardul) Nr. 25. Ținând cont de caracteristicile entității auditate, ale cărei situații financiare (contabile) sunt întocmite de o organizație specializată

Regula (standard) Nr. 26. Date comparabile în situațiile financiare (contabile).

Regula (standard) nr. 27. Alte informații din documente care conțin situații financiare (contabile) auditate

Regula (standard) Nr. 28. Utilizarea muncii altui auditor

Regula (Standard) nr. 29. Revizuirea lucrărilor de audit intern

Regula (Standard) Nr. 30. Implementarea procedurilor convenite în legătură cu informațiile financiare

Regula (Standard) Nr. 31. Compilarea informațiilor financiare

Regula (standard) nr. 32 Utilizarea de către auditor a rezultatelor muncii expertului

Regula (standard) nr. 33 Revizuirea situațiilor financiare (contabile).

Regula (standard) Nr. 34 Controlul calității serviciilor în organizațiile de audit

Standarde federale de audit aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 mai 2010 nr. 46n:

FSAD 1/2010. Raportul auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) și formarea unei opinii asupra fiabilității acestora

FSAD 2/2010. Opinie modificată în raportul auditorului

FSAD 3/2010. Informații suplimentare în raportul auditorului

FSAD 4/2010 Principii de control extern al calității activității organizațiilor de audit, auditorilor individuali și cerințe pentru organizarea acestui control.

FSAD 5/2010 (din 2011) Responsabilitățile auditorului de a aborda frauda în timpul auditului

FSAD 6/2010 (din 2011) Responsabilitățile auditorului de a verifica conformitatea entității auditate cu cerințele actelor juridice de reglementare în timpul auditului

Întrebări de autotest:

Cum sunt clasificate standardele de audit?

Furnizați o definiție a unui standard de audit.

Descrieți structura standardului de audit și conținutul acestuia.

Dați o descriere generală Standarde internaționale audit.

Furnizați o descriere a regulilor (standardelor) federale ale activităților de audit și a standardelor organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor.