Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Учет налогоплательщиков является отдельной формой налогового контроля, поскольку полномочия по государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, а также полномочия по представлению государства в делах о банкротстве возложены на налоговые органы.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

• 1) количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;
• 2) точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;
• 3) иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;
• 4) виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;
• 5) размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;
• 6) характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;
• 7) иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Учет налогоплательщиков регулируется НК РФ и подзаконными актами Правительства РФ и ФНС РФ (например, приказами МНС РФ: "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" от 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" от 07.04.2000 № АП-3-06/124; "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" от 27.11.98 № ГБ-312/309 (с измен, на 24.12.99) и др.).

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет юридических и физических лиц по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств, по месту жительства физического лица и по месту нахождения принадлежащего налогоплательщикам движимого и недвижимого имущества.

Перечислим случаи, когда то или иное лицо должно встать на учет в налоговом органе.

Для физических лиц:

• - при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
• - при получении должности нотариуса, занимающегося частной практикой; адвокат;

Для организаций:

• - при создании обособленных подразделений;
• - при получении статуса крупнейшего налогоплательщика;
• - постановка на учет иностранных организаций и иностранных граждан;
• - при выполнении соглашений о разделе продукции;
• - при приобретении недвижимого имущества, транспортных средств.

Если организация имеет филиалы и представительства, то она обязана встать на налоговый учет не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого филиала и представительства, объекта недвижимого имущества и транспортного средства. Налоговые органы, на основании имеющихся сведений о недвижимом имуществе и транспортного средства и сделок с ними, обязаны, не дожидаясь подачи заявления налогоплательщика, поставить его на налоговый учет. Основы налогового регулирования постановки на учет определены в ст. 83-86 НК РФ и в постановлении правительства от 10 марта 1999 г. «О порядке ведения ЕГРН». Этот закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией организаций и ИП при их создании, реорганизации, ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы. В связи с этим ведутся ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

• 1. Полное и сокращенное наименование на русском языке, и, если есть, на иностранном языке (если указано в учредительных документах);
• 2. Организационно-правовая форма;
• 3. Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица или иного органа имеющего право действовать от имени юридического лица;
• 4. Способ образования юридического лица (создание, реорганизация, и др.);
• 5. Сведения об учредителях или участниках юридического лица, а также сведения о держателях реестра его акционеров;
• 6. Подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов;
• 7. Для юридического лица, созданного в результате реорганизации, - сведения о правопреемстве;
• 8. Дата регистрации изменений внесенных в учредительные документы;
• 9. Способ прекращения деятельности юридического лица;
• 10. Размер указанного в учредительных документах уставного капитала;
• 11. Ф.И.О и должность лица имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные и ИНН этого лица;
• 12. Сведения о лицензиях полученных юридическим лицом;
• 13. Сведения о филиалах и представительствах юридического лица;
• 14. ИНН, КПП и дата постановки на учет;
• 15. Коды по ОКВЭД;
• 16. Номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя в органах государственных внебюджетных фондов;
• 17. Сведения о банковских счетах юридического лица.

• 1. Ф.И.О.;
• 2. Пол;
• 3. Дата и место рождения;
• 4. Гражданство;
• 5. Место жительства в РФ;
• 6. Данные основного документа удостоверяющего личность гражданина РФ;
• 7. Вид на жительство или иные документы, установленные ФЗ или признаваемые в качестве в качестве таких документов международными договорами (в случае если ИП является иностранным гражданином);
• 8. Вид и срок действия документа, подтверждающего право ИП временно проживать в РФ (в случае если ИП является иностранным гражданином);
• 9. Дата государственной регистрации физического лица в качестве ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения записи регистрации в ЕГРИП;
• 10. Дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП;
• 11. Сведения о лицензиях полученных ИП;
• 12. ИНН присваемый ИП;
• 13. Коды по ОКВЭД;
• 14. Номер и дата регистрации ИП в органах внебюджетных фондов.

Записи вносятся в государственные реестры на основании документов представленных при государственной регистрации. Каждой записи присваивается государственный регистрационный номер, и напротив каждой записи указывается дата ее внесения в соответствующий реестр.

В регистрационном деле юридического лица или ИП сведения о государственной регистрации, которые внесены в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должны храниться все документы, представленные в регистрационный орган.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются общедоступными, кроме сведений и документов, доступ к которым ограничен. Сведения о номере, дате выдачи и об органе выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведения о банковских счетах юридического лица и ИП являются закрытыми и могут быть предоставлены только органам государственной власти и государственным внебюджетным фондам в порядке установленном Правительством РФ.

Содержащиеся в государственных реестрах сведения предоставляются в виде выписки или копии документов содержащихся в соответствующем государственном реестре или справки об отсутствии запрашиваемой информации. Содержащиеся в ЕГРИП сведения о месте жительства конкретного ИП могут быть предоставлены регистрирующим органом, только на основании запроса, представленного лично физическим лицом регистрирующему органу с предъявлением документа удостоверяющего личность. По запросу ИП, налоговый орган обязан предоставить ему информацию о лицах получивших сведения о его месте жительства.

Постановка на учет организаций или ИП не зависит от того, имеются ли у данного налогоплательщика подлежащие налогообложению доходы. Постановка на учет и снятие с учета осуществляется бесплатно. При постановке на учет присваивается ИНН, и его номер вносится в ЕГРН. Вновь созданные организации в момент регистрации предприятия открывают в банке специальные счета для осуществления безналичных расчетов. Сведения об этих счетах обязаны сообщать в налоговый орган банки в 5-дневный срок со дня открытия или закрытия счета.

Налогоплательщики-организации и ИП обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения или жительства следующие сведения:

• 1. Обо всех случаях участия в Российских и иностранных организациях;
• 2. Обо всех обособленных подразделениях и филиалах, созданных на территории РФ, а также о прекращении деятельности этих подразделений и филиалов в срок 1 месяц со дня создания или прекращения ими деятельности;
• 3. Обо всех случаях реорганизации или ликвидации предприятия в течении 3х дней со дня принятия такого решения;
• 4. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также частные охранники обязаны сообщать в налоговый орган сведения об открытии счетов предназначенных для осуществления их профессиональной деятельности.

При постановке на учет налоговые органы не только делают об этом запись в ЕГРН, но и присваивают налогоплательщику специальный информационный код - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Кроме того, организациям присваивается еще один номер - код причины постановки на учет (КПП). ИНН и КПП имеют определенное число цифровых знаков и структуру, представленных приложении. Так, ИНН организации состоит из 10 знаков, КПП, присвоенный организации, состоит из 9 цифровых знаков. Налогоплательщику физическому лицу присваивается только ИНН, который состоит из 12 цифровых знаков.

Налоговый орган должен в течение 5 дней со дня государственной регистрации и получения необходимых документов принять решение по поводу постановки на учет организации (или ИП), осуществить их постановку на учет, в тот же срок выдать им свидетельство о постановке на учет и одновременно свидетельство о государственной регистрации.

Постановку на учет налогоплательщика следует отличать от регистрации юридического лица и индивидуального предпринимателя, тем более что выполняет обе функции ФНС России. В большинстве случае, одно действие предшествует и является необходимым следствием другого. Однако зачастую регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя не происходит, в то время как постановка на учет в налоговом органе обязательна. Один из основных таких примеров - это постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Исходя из ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение - это любое территориально обособленное от организации отделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (хотя бы одно). То есть факт отражения создания подразделения в учредительных документах организации не важен.

Учет налогоплательщиков - регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) . В ст. ст. 83-86 НК РФ приведены основные положения, связанные с учетом плательщиков, ряд этих положений детализирован в постановлениях Правительства РФ, приказах ФНС России и других нормативных актах.

Согласно ст. 83 НК РФ, постановке на учет подлежат:

1) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией ;

2) организации , имеющие обособленные подразделения;

3) физические лица , не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога;

4) налогоплательщики , имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.

При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан.

Порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований, а также снятия с налогового учета подробно урегулированы ст. 83 и ст. 84 НК РФ.

Налоговый орган по местонахождению организации ставит ее на учет не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте) свидетельство о постановке на налоговый учет. Такой же порядок постановки на учет и индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организации по местонахождению ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с представлением в одном экземпляре копий заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

При постановке на учет физ. лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

· дата и место рождения;

· место жительства;

· данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа;

· данные о гражданстве.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по местонахождению обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц на основе сведений, представленных органами, указанными в ст. 85 НК РФ, также в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов, и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) . ИНН носит строго персональный характер, и не может быть повторно присвоен другому лицу.

Порядок и условия присвоения , применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время порядок присвоения ИНН физическим лицам утвержден Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178, с учетом Приказа ФНС РФ от 16.07.2008 г. № ММ-3-6/314@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 01.12.2006 г. № САЭ-3-09/826@ ""Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц""», утвердившим новые формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц.

Структура ИНН представляет собой:

· для организации - десятизначный цифровой код;

· для физического лица - двенадцатизначный цифровой код.

ИНН формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих следующее :

1) код налогового органа , который присвоил ИНН (NNNN);

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);
для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);

2) контрольное число , рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам: для организаций - 1 знак (С); для физических лиц - 2 знака (СС).

Постановка налогоплательщиков на учет и присвоение налогоплательщикам ИНН носит заявительный характер . При подаче заявления налогоплательщик указывает свои данные, а также прилагает документы согласно перечню, установленному ст. 84 НК РФ.

Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Важно помнить, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.

45. Налоговые проверки: понятие и виды.

Налоговая проверка - основная форма налогового контроля, представляющая собой совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговые органы вправе проверять любые организации .

Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят два вида проверок , а все остальные проверки не могут называться налоговыми, хотя и проводятся налоговыми органами. Основное отличие налоговых проверок от остальных - это то, что порядок их проведения прописан НК РФ, а проведение других проверок частично регламентируется общими правилами административного производства, установленными КоАП, и частично ведомственными нормативными актами.

1. Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Срок проведения камеральной налоговой проверки - 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Продление срока камеральной налоговой проверки не допускается.

Составление акта по результатам проведения камеральной проверки возможно только в единственном случае - при выявлении нарушений . В случае выявления ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Должностное лицо может составить акт проверки только после рассмотрения представленных пояснений либо при отсутствии пояснений налогоплательщика.

2. Выездная налоговая проверка - проверка, предметом которой являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам .

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период , не превышающий трех календарных лет , предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, а в отношении крупнейших налогоплательщиков - по месту постановки на учет.

Срок проведения выездной налоговой проверки - не более 2 месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок проведения проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Приостановление срока проведения проверки возможно для истребования документов (информации) у контрагентов или у иных лиц, для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, а также для проведения экспертиз. Общий срок приостановления проверки не может превышать шесть месяцев, однако при необходимости он может быть увеличен еще на три.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке , в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки, и вручает ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения налогоплательщика от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки составляется акт налоговой проверки , который подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе подписать акт делается соответствующая запись.

Акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести одно из следующих решений:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Повторная выездная налоговая проверка - проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период, которая проводится в двух случаях :

1) в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку - вышестоящим налоговым органом;

2) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного - налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя).

Следует учитывать, что если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения , которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции.

Нужно иметь в виду, что налоговые органы могут истребовать у контрагентов плательщика и других лиц ряд документов и иную информацию , касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ).

Чтобы не попасть в поле зрения налоговых органов, достаточно изучить основные критерии, по которым составляется план налоговых проверок. Если проверка неизбежна, нужно вести грамотный диалог с налоговой инспекцией, отстаивать свои интересы. Для этого необходимо знать не только права и обязанности налогоплательщика, но и полномочия налоговых инспекторов. О видах налоговых проверок, их документальном оформлении, способах и сроках проведения, а также об оценке рисков для налогоплательщиков, установленных ФНС России, можно узнать из предлагаемой статьи.

Налоговая проверка — это действие налоговой инспекции (ИФНС) по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов налогоплательщиками (предпринимателями и организациями любой формы собственности). В ходе проверки сравниваются данные бухгалтерского и налогового учета, полученные в результате проверки, с данными налоговых деклараций и форм бухгалтерской отчетности, представленных в ИФНС.

Право на проведение налоговых проверок регламентировано ст. 87-105 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Проверки, проводимые налоговыми органами, делятся на камеральные, выездные и встречные.

Выездная проверка

Под выездной налоговой проверкой понимается комплекс действий по проверке первичных учетных документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Другими словами, предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы , которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. К первичным документам относятся договоры, отгрузочные накладные, акты о выполнении договорных обязательств, внутренние приказы, распоряжения, протоколы, иные документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика , в исключительных случаях (у налогоплательщика нет помещения, в котором могли бы работать проверяющие) — по месту нахождения налогового органа. При этом налоговые инспекторы вправе убедиться в отсутствии помещений для проведения проверки путем осмотра территории налогоплательщика, используемой для осуществления предпринимательской деятельности. Следует отметить, что налогоплательщик не имеет права препятствовать работе сотрудников налоговых органов, предъявивших ему служебные удостоверения и решение о проведении проверки.

В ходе выездной проверки налоговые инспекторы могут проверить содержание производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, расположенных по месту регистрации или по месту деятельности налогоплательщика, затребовать инвентаризационные описи.

Основными участниками выездной налоговой проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и налоговый орган (его должностные лица). С выездными проверками могут быть связаны действия других лиц (например, экспертов, переводчиков), но такие действия, как правило, обусловлены инициативой налогового органа.

Налоговую проверку проводит инспекция, расположенная по месту регистрации налогоплательщика. Следует отметить, что решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит только налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Проверка осуществляется на основании решения о проведении выездной налоговой проверки. Этот документ проверяющие обязаны предъявить перед началом проверки. Он оформляется на бланках установленного образца, которые утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (в ред. от 23.07.2012) «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» (далее — Приказ № САЭ-3-06/892@).

Согласно ст. 89 НК РФ в решении о проведении налоговой проверки должны быть указаны следующие сведения :

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если они потребуют документы, не относящиеся к проверке, налогоплательщик вправе им отказать.

Общий срок проведения выездной проверки — не более двух месяцев . Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях — до шести месяцев.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При продлении срока месяцы прибавляются к начальным двум месяцам проверки, то есть весь срок удлиняется до четырех (или шести) месяцев.

Датой начала выездной налоговой проверки является дата вынесения налоговым органом решения о проведении проверки, датой окончания — день составления справки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка вручается налогоплательщику (его представителю) лично или направляется по почте.

Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет , предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки по следующим причинам :

• необходимо истребовать дополнительную информацию по проверяемым налогам и сборам;
• нужно получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
• есть необходимость в проведении экспертизы;
• требуется перевести на русский язык документы, представленные налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляется соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку.

Приостановление допускается не более одного раза по каждому лицу, от которого потребовали документы. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев . Если проверка была приостановлена на основании недостатка информации, представленной иностранными государственными органами в рамках международных договоров Российской Федерации, и в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от уполномоченного лица иностранного государства, срок приостановления проверки может быть увеличен на 3 месяца .

На период приостановления выездной налоговой проверки истребование документов у налогоплательщика прекращается. Налогоплательщику возвращаются все подлинники документов, ранее переданных на налоговую проверку, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки. Кроме того, налоговые инспекторы обязаны освободить помещение налогоплательщика, в котором находились во время проверки (п. 9 ст. 89 НК РФ).

По результатам выездной проверки составляется акт налоговой проверки по форме, установленной в Приказе № САЭ-3-06/892@. Срок его представления налогоплательщику — 2 месяца при обычной выездной проверке, 3 месяца — при проверке консолидированной отчетности. Срок исчисляется со дня окончания проверки и составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Количество проводимых проверок НК РФ ограничено. В отношении одного налогоплательщика или налогового агента проводится только одна налоговая проверка в год, проведение двух и более выездных налоговых проверок в течение одного календарного года неправомерно. Исключение составляют случаи, когда руководителем ФНС России принимается решение о необходимости проведения налоговой проверки сверх указанного ограничения.

Если организация не согласна с выводами налоговой инспекции, представленными в актах, то в течение одного месяца со дня получения акта она вправе представить письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям в налоговую инспекцию. К письменным возражениям следует приложить документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Количество проверок в календарном году определяется по датам начала и окончания их проведения, то есть по датам вынесения решения о проведении проверки и составления справки о проведенной проверке. Даты подписания акта и решения по результатам проверки во внимание не принимаются.

Повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период ст. 89 НК РФ запрещены. Исключение составляют следующие случаи:

• реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика;
• повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Камеральная проверка

Камеральная проверка — это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения ИФНС.

В ходе камеральной проверки должностное лицо налогового органа проверяет:

• правильность исчисления налоговой базы. При этом анализируется:

Логическая связь между отдельными отчетными и расчетными показателями;

Сопоставимость отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;

Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;

• правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговых декларациях;
• обоснованность заявленных налоговых вычетов (на основании документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации);
• правильность применения налогоплательщиком льготы;
• соответствие между данными отчетности с данными о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученными из других источников.

В каждой налоговой инспекции есть методические рекомендации по камеральной проверке налоговых деклараций. В таблице 1 представлен пример согласованности контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС.

Если в ходе камеральной проверки налоговики выявят нарушения законодательства о налогах и сборах, они обязаны составить акт проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания проверки.

Встречная проверка

Налоговые органы наряду с выездными и камеральными проверками могут проводить и встречные проверки.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа у покупателя и поставщика (накладные, счета-фактуры и т. д.). При условии правильного отражения хозяйственной деятельности разные экземпляры документа имеют одно и то же содержание. Сопоставляя документы, можно установить несоответствие количества товара, единиц измерения и пр. Отсутствие экземпляра документа может быть признаком укрытия доходов от налогообложения.

Встречная налоговая проверка проводится в случае, если у налоговой инспекции в ходе проверки хозяйственных операций возникла обоснованная необходимость в получении дополнительной информации об определенном контрагенте проверяемой организации. Такая необходимость может возникнуть в следующих случаях :

• ИМНС располагает сведениями об уклонении организации от уплаты налогов путем применения специальных схем;
• вызывает сомнения подлинность представленных документов;
• есть подозрение на фиктивность сделки;
• возникли подозрения, что проверяемая организация не приходует товарно-материальные ценности на складе, не отражает денежные средства в кассе или на банковских счетах.

На практике довольно часто налоговые органы проводят встречные проверки в случаях отклонения от обычных и стандартных операций (при проведении взаимозачетов, уступок и переуступок прав требований по обязательствам, бартерных операций, при безвозмездно оказанных услугах).

Налоговая инспекция проверяемой организации направляет запрос в инспекцию контрагента (например, поставщика товаров), в котором перечисляет все необходимые документы, касающиеся определенных операций. Налоговая инспекция поставщика направляет ему требование о предоставлении документов. Это требование должно содержать:

• полное наименование проверяемой организации, ее ИНН/КПП;
• обоснование направления требования (указывается ст. 87 НК РФ) и вид налоговой проверки, при проведении которой возникла необходимость в получении информации о деятельности проверяемого налогоплательщика;
• полное наименование поставщика проверяемой организации, его ИНН/КПП;
• перечень требуемых документов;
• срок предоставления требуемых документов (обычно 5 дней с момента получения требования);
• указание на предоставление требуемых документов в виде заверенных должным образом копий;
• указание на предусмотренную НК РФ и Кодексом РФ об административных правонарушениях ответственность за непредставление документов.

Требование должно быть подписано начальником отдела и руководителем налогового органа (его заместителем).

На встречную проверку по определенной операции, например приобретение товаров, будут затребованы накладная и счет-фактура на отгрузку товара, книга продаж, договоры, сертификаты, декларации по НДС, бухгалтерские и налоговые регистры, платежные поручения и т. п.

Налоговый инспектор проверяет предоставленные поставщиком копии документов, сопоставляет их с документами проверяемой организации. В случае отсутствия у поставщика нарушений инспектор может не выносить решения о его проверке. Если нарушение законодательства РФ о налогах и сборах имело место, то составляется акт по проверке, который подписывается руководителем (его заместителем) и вручается руководителю организации поставщика (или направляется по почте). По истечении 14 дней с момента вручения акта поставщик может его оспорить в налоговой инспекции (в ходе проведения процедуры урегулирования разногласий). Если организация не направляет в налоговую инспекцию разногласия, то по истечении указанного срока оформляется решение налогового органа по налоговой проверке и вручается налогоплательщику для оплаты недоимки по налогам, а также пеней и штрафов.

Налоговые органы могут проводить и неналоговые проверки. К ним относятся проверки по применению контрольно-кассовых машин, проверка производства и оборота алкогольной продукции и т. д.

Кого проверяют

30.05.2007 ФНС России издан Приказ № ММ-3-06/333@ (в ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (далее — Приказ № ММ-3-06/333@), в котором указаны критерии отбора налогоплательщиков при планировании налоговых проверок. Цели разработки Концепции системы планирования выездных налоговых проверок:

• создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;
• повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
• обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
• сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в теневом секторе экономики;
• информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Концепция предусматривает проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности по определенным критериям.

Рассмотрим критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков , используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

1 . Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности приведен в Приложении № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@. Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

2 . Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов (двух и более лет).

3 . Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. Доля вычетов по НДС за 12 месяцев превышает 89 % от суммы налога, исчисленного с налоговой базы.

ПРИМЕР 1

Торговая компания реализует оборудование для пищевой промышленности (печи, холодильники и т. п.). Выручка за 12 месяцев без НДС составила 34 830 000 руб., сумма НДС, начисленного с выручки, — 6 269 400 руб .

Рассчитаем долю вычетов по налогу на добавленную стоимость за 12 месяцев в сумме НДС, начисленного с налогооблагаемой базы. Данные для расчета приведены в табл. 2.

По данным табл. 2, сумма начисленного за 12 месяцев НДС — 9 000 000 руб., а сумма НДС, предъявленная к вычету в бюджет, — 8 520 000 руб ., что составляет 94,67 % от суммы НДС, начисленного с налогооблагаемой базы. Следовательно, у организации имеются все основания попасть в поле зрения налоговой инспекции.

4 . Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Расходы налогоплательщика увеличиваются быстрее, чем растут доходы.

В данном случае сопоставляется бухгалтерская и налоговая прибыль. Данные для сопоставления берутся их бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках) и налоговой декларации по прибыли.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными предыдущего примера. Торговая выручка без НДС за год составила 34 830 000 руб., начисленный НДС — 6 269 400 руб.

Отчетные данные бухгалтерского учета приведены в табл. 3, налогового учета — в табл. 4.

За базовый период берем 1 квартал. Расчет темпов роста проведем по отношению к 1 кварталу.

Расчет темпов роста расходов над темпами роста доходов в бухгалтерском учете представлен в табл. 5, в налоговом — в табл. 6.

Алгоритм расчета: разницу в выручке между отчетным и базовым кварталом делим на выручку отчетного квартала.

Рассчитаем темпы роста доходов :

• во втором квартале: 930 000 руб. / 9 430 000 руб. × 100 % = 9,86 % ;
• в третьем квартале: 3 000 000 руб. / 11 500 000 руб. × 100 % = 26,09 % ;
• в четвертом квартале: 500 000 руб. / 6 900 000 руб. × 100 % = 5,56 % .

Аналогично рассчитают темпы роста расходов.

Исходя из данных табл. 5, 6 темпы роста расходов растут быстрее, чем темпы роста доходов. Эта тенденция прослеживается в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда следует, что торговая компания может заинтересовать налоговиков и стать кандидатом на налоговую проверку.

5 . Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня выплат по виду экономической деятельности.

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно получить из следующих источников :

• официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата. Информация об адресах интернет-сайтов территориальных органов Росстата находится на официальном интернет-сайте Росстата www.gks.ru;
• сборники экономико-статистических материалов, публикуемые территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.);
• по запросу в территориальный орган Росстата или налоговый орган в соответствующем субъекте Российской Федерации (инспекция, управление ФНС России по субъекту Российской Федерации);
• официальные интернет-сайты управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации после размещения на них соответствующих статистических показателей. Информация об адресах интернет-сайтов управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации находится на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru .

Кроме того, учитывается информация, поступающая в ходе рассмотрения жалоб и заявлений граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, правоохранительных и иных контролирующих органов, о выплате налогоплательщиком неучтенной заработной платы (в конвертах), неоформлении (или оформлении с нарушением установленного порядка) трудовых отношений и другая аналогичная информация.

Данные по заработной плате налоговые службы берут из формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» (ее представляют все организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Данные о доходах, отраженных в форме 2-НДФЛ по каждому сотруднику, сравниваются с официальными данными статистики.

Часть такой информации для сравнения представлена в табл. 7, составленной по данным Росстата о среднемесячной номинальной начисленной заработной плате работников организаций по видам экономической деятельности в РФ, опубликованным на официальном сайте.

На основании данных табл. 7 можно сделать следующий вывод : если организация не хочет попасть в поле зрения налоговой инспекции, то официальный доход менеджера, продавца-консультанта, автослесаря в среднем за 2014 г. должен быть менее 26 000 руб. в месяц.

6 . Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщикам право применять специальные налоговые режимы.

Риски возникают, если у организаций, применяющих специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, ЕСХН), показатели приближались менее чем на 5 % к предельному значению более одного раза в течение налогового периода.

Компании вправе применять специальные налоговые режимы, если:

• годовой размер доходов не превышает 60 млн руб. (при этом годовой доход умножается на коэффициент-дефлятор);
• численность работников не должна превышать 100 чел.;
• доля участия организаций в уставном капитале составляет не более 25 %.

В 2014 г. коэффициент-дефлятор для УСН установлен в размере 1,067 . Соответственно, годовой размер доходов за 2014 г., который позволит применять УСН, составит 64 020 тыс . руб . (60 млн руб. × 1,067).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы компании за 9 месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс . руб . (45 млн руб. × 1,067). Соответственно, если за 9 месяцев 2014 г. доходы компании составят 45 619 руб., а за год — 61 млн руб., то при таком приближении к предельному значению организация может попасть под налоговую проверку.

7 . Отражение индивидуальным предпринимателем, уплачивающим единый налог «доходы минус расходы», суммы расхода, максимально (на 83 %) приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Так, если доход ИП составил 50 000 000 руб. в год, а его расход — 42 000 000 руб., что составляет 84 % от суммы дохода, то у такого предпринимателя есть все шансы попасть под налоговую проверку.

8 . Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками, то есть цепочки контрагентов выстраиваются без учета разумных экономических или иных причин (деловой цели). В данном случае принимаются во внимание обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — Постановление № 53).

Под налоговой выгодой для целей Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности по уплате налогов вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Доказывать, что полученная налогоплательщиком налоговая выгода является необоснованной, входит в обязанности налоговой инспекции.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств :

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• отсутствие реальных материальных ресурсов, управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

При решении споров судам необходимо принимать во внимание, что обстоятельства , перечисленные ниже, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной :

• создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;
• взаимозависимость участников сделок;
• неритмичный характер хозяйственных операций;
• нарушение налогового законодательства в прошлом;
• разовый характер операции;
• осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
• осуществление расчетов с использованием одного банка;
• осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
• использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Такое указание отражено в Постановлении № 53.

9 . Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов.

При проверке правильности заполнения строк налоговых деклараций налоговиками могут быть выявлены ошибки, несоответствия или противоречия. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление с требованием представить пояснения в течение 5 дней или внести исправления в налоговые декларации.

Письмом ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. С помощью контрольных соотношений (взаимоувязанных показателей бухгалтерской и налоговой отчетности) налогоплательщики могут самостоятельно проверить налоговые декларации на наличие в них ошибок и противоречий :

1) если в отчете о движении денежных средств показатель стр. 4211 «Поступления от продажи внеоборотных активов» больше 0, то стр. 010 «Количество объектов реализации амортизируемого имущества» приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше 0 . То же самое относится к стр. 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества» этого приложения.

Если реализация основных средств и оплата за них прошли в рамках одного отчетного периода, то указанное соотношение должно выполняться. В случае невыполнения этого соотношения (например, по стр. 4211 отчета о движении денежных средств указана оплата в сумме 100 000 руб., а в стр. 010 и стр. 030 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль стоят прочерки) налоговая инспекция сделает вывод, что доходы от реализации основных средств не отражены в декларации по налогу на прибыль, а следовательно, занижена налогооблагаемая база по прибыли;

2) если в отчете о движении денежных средств значение стр. 4322 «Уплата дивидендов и иных платежей в пользу собственников (организаций)» больше 0, то сумма стр. 110 «Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды» и стр. 120 «Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода» листа 03 декларации по налогу на прибыль также должна быть больше 0 .

В случае невыполнения этого соотношения (например, получение дивидендов отражено в отчете о движении денежных средств, а в налоговой декларации стр. 110 и стр. 120 листа 03 не заполнены) налоговики сделают вывод, что выплаченные дивиденды не попали в налогооблагаемую базу по прибыли, то есть налогооблагаемая база занижена;

3) должно соблюдаться равенство соотношений в разных разделах налоговой декларации:

• строка 040 «Сумма налога к доплате» разд. 1 декларации по налогу на прибыль равна стр. 270 «Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет» листа 02.

Если стр. 040 разд. 1 > стр. 270 листа 02, то завышена сумма налога к доплате; если стр. 040 разд. 1 < стр. 270 листа 02, то занижена сумма налога к доплате;

• строка 050 «Сумма налога к уменьшению» разд. 1 декларации по налогу на прибыль равна стр. 280 «Сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет» листа 02.

Если стр. 050 разд. 1 > стр. 280 листа 02, то завышена сумма налога к уменьшению; если стр. 050 разд. 1 < стр. 280 листа 02, то занижена сумма налога к уменьшению.

10 . Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

Риск возникает, когда налогоплательщик два и более раз снимался с учета в налоговом органе в связи с изменением адреса (переход в другую налоговую инспекцию).

11 . Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Решение о проведении выездной налоговой проверки может быть принято, если у налогоплательщика по данным его бухгалтерского учета рентабельность ниже среднеотраслевой на 10 % и более. Отраслевую рентабельность можно установить из специальных сборников, публикуемых Росстатом, или на сайте www.gks.ru .

К СВЕДЕНИЮ

Расчет рентабельности продаж и активов, начиная с 2006 г., по основным видам экономической деятельности приведен в Приложении № 4 к Приказу № ММ-3-06/333@.

Рентабельность продаж рассчитывается как соотношение между прибылью от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. Рентабельность активов — это соотношение прибыли и стоимости активов организаций.

Если финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный, имеет место убыточность.

ПРИМЕР 3

Торговая компания занимается оптовой торговлей пищевого промышленного оборудования. По данным годовой финансовой отчетности и акта сверки с налоговой инспекцией, в котором указаны уплаченные в бюджет налоги, компания произвела расчет налоговой нагрузки , рентабельности продаж и рентабельности активов . Данные для расчета представлены в табл. 8.

В результате расчетов получены следующие финансовые показатели :

• налоговая нагрузка: 1 976 000 руб. / 34 830 000 руб. × 100 % = 5,67 % , норма в оптовой торговле — 2,6 % (норме соответствует);
• рентабельность продаж: 1 280 000 руб. / (24 550 000 руб. + 9 000 000 руб.) × 100 % = 3,81 % , норма — 7,1 % (норме не соответствует);
• рентабельность активов: 1 280 000 руб. / (200 000 руб. + 2 200 000 руб.) × 100 % = 53,33 % , норма — 7,2 % (норме соответствует).

Вывод : рентабельность продаж у торговой организации низкая, остальные показатели в норме. Риск попасть в поле зрения налоговой инспекции — средний.

12 . Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, в том числе с использованием фирм-«однодневок».

• при заключении сделки, подписании договоров и обсуждении условий поставок товаров отсутствуют личные контакты руководителей или уполномоченных лиц контрагентов;
• полномочия руководителя или должностного лица компании-контрагента документально не подтверждены;
• нет информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении его складских, производственных или торговых помещений;
• отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет сайта, рекомендаций партнеров или других лиц, отсутствует реклама в СМИ). Негативность данного признака усугубляется, если имеется много доступной информации о других организациях, которые ведут деятельность в этой же отрасли и предлагают идентичные (аналогичные) товары, работы или услуги по более низким ценам;
• нет информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ через официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Все эти признаки свидетельствуют о том, что налоговые органы отнесут вашего контрагента к проблемным, то есть к фирмам-«однодневкам», и сочтут ваши сделки сомнительными.

Дополнительно повышает перечисленные риски одновременное присутствие следующих обстоятельств :

• контрагент, имеющий указанные выше признаки, выступает в роли посредника;
• договор содержит условия, которые сильно отклоняются от существующих обычаев делового оборота (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т. п.);
• у контрагента нет копий документов, подтверждающих наличие у него производственных помещений, имущества, квалифицированных кадров, лицензий, то есть отсутствуют возможности для реального выполнения условий договора;
• товар, который обычно производят физические лица, не являющиеся предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом) продукция промысла и т. п.), приобретается через посредников;
• растет задолженность контрагента, но не принимаются меры к ее взысканию (при этом поставки продолжаются);
• выдача/получение займов без обеспечения, покупка/продажа неликвидных векселей. Негативность этого признака усугубляется, если в договоре не прописаны условия о процентах или установлен срок погашения обязательств более трех лет;
• в общей сумме затрат налогоплательщика большую часть составляют расходы по сделкам с проблемными контрагентами (при отсутствии экономической выгоды, экономического обоснования целесообразности этих сделок и т. п.).

Если организация не попадает ни под один из 12 представленных критериев, то риск быть проверенной налоговыми органами всегда остается. Дело в том, что под эти критерии могут попадать ее контрагенты. Многие привлекают внимание налоговых органов еще на стадии регистрации, в случае использования адреса массовой регистрации, массового директора или учредителя и т. д. По этим признакам налоговая инспекция берет организацию на заметку, так как она имеет все признаки «однодневки».

Что проверяет ИМНС

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному (тематическая проверка) или нескольким налогам (комплексная проверка). По объему проверяемых документов проверка бывает сплошная или выборочная.

Сплошная проверка подразумевает проверку всех документов организации (первичные документы, журналы-ордера, главная книга, кассовая книга, книга покупок и книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур, журнал учета доходов и расходов, платежные поручения, налоговые декларации, хозяйственные договора и др.) за период, указанный в решении о проведении проверки. При выборочной проверке проверяется только часть документации, попавшей в выборку. Глубину, степень, направление выборки определяет сам проверяющий.

Должностное лицо налогового органа самостоятельно выбирает метод проведения выездной налоговой проверки. Налогоплательщику становится известно о примененном методе только из акта выездной налоговой проверки, а этот акт составляется по окончании самой проверки. Выбор метода зависит от проверяемого периода, проверяемых налогов, объема деятельности налогоплательщика и количества проверяющих.

В ходе налоговой проверки осуществляются следующие мероприятия:

• проверяется:

Правильность ведения бухгалтерского и налогового учета и его соответствие первичным документам, оформленным согласно требованиям законодательства;

Факт представления отчетности в налоговые органы;

• устанавливается:

Правильность выбранного режима налогообложения по виду деятельности;

Соблюдение требований законодательства о налогах и сборах;

Правильность исчисления и уплаты налогов;

Своевременность и правильность представления отчетности в налоговый орган;

• исследуется:

Правильность составления документов и наличие в них необходимых реквизитов;

Правильность и полнота отражения документов в бухгалтерском и налоговом учете;

Правильность определения объекта налогообложения, налоговой базы и др.;

• истребуются:

У налогоплательщика — дополнительные документы и необходимые пояснения;

У сторонних лиц — документы о налогоплательщике.

Риск налоговых проверок всегда присутствует, поэтому налогоплательщику можно рекомендовать :

• не использовать или свести к минимуму теневые схемы;
• подготовить обоснованную первичную документацию в подтверждение сделок;
• вовремя предоставлять исчерпывающую информацию на все запросы налоговой инспекции;
• проводить мониторинг контрольных соотношений после составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

При выявлении в сданных декларациях ошибок, которые приводят к занижению налогооблагаемой базы, следует подготовить и представить в налоговую инспекцию уточненные декларации (желательно с приложением объяснений, приведших к такому занижению). Уточненную декларацию налогоплательщик может подать до начала проведения проверки. В ходе уже начавшейся проверки никакие уточнения приниматься не будут. Уточненная налоговая декларация, сданная до проверки, поможет избежать штрафных санкций, так как налогоплательщик сам выявил и исправил ошибку. Если ошибку найдут налоговые инспекторы во время проверки, то штрафные санкции неизбежны. Кроме того, не следует забывать о мониторинге законодательства.

После изучения восемнадцатой главы студент будет:

знать

• – правила проведения выездных и камеральных проверок, а также налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;
• – формы и методы контрольной работы налоговых органов;
• – порядок обжалования результатов налоговых проверок налоговых органов;

уметь

• – отличать выездную и камеральную налоговые проверки;
• – оформлять результаты выездной налоговой проверки, камеральной проверки в случае выявления в ее ходе нарушений налогового законодательства;
• – обжаловать акты проверок и незаконные действия контролирующих органов;

владеть

– знаниями, позволяющими проконтролировать законность действий контролирующих органов в ходе осуществления ими налогового контроля.

Налоговый контроль согласно НК РФ представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль осуществляется налоговыми и таможенными органами в различных формах. Одна из них – налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности. Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах также является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, кроме того, он может осуществляться в виде осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Постановка на налоговый учет

Контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками налогов законодательства о налогах и сборах начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

Постановка на учет в налоговых органах осуществляется плательщиками налогов и сборов – юридическими лицами по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, должны встать на налоговый учет по месту их жительства.

В целях усиления налогового контроля установлена обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которых находятся подлежащие налогообложению недвижимое имущество и транспортные средства, встать на учет в качестве налогоплательщиков в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств.

Определенные особенности установлены при постановке на учет организации в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Такая постановка осуществляется налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Постановка на учет должна быть осуществлена в течение пяти дней с даты регистрации договора.

При этом НК РФ устанавливает, что налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Иными словами, обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе связана только с фактом его регистрации в соответствующем государственном органе. Указанная обязанность не зависит от того, будет ли данная организация или индивидуальный предприниматель в ближайшее время заниматься предпринимательской или иной деятельностью и соответственно возникнет ли у него в ближайшее время обязанность платить налоги.

Налоговый кодекс РФ обязывает налоговые органы на основе данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц, недвижимого имущества и сделок с ним, самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком или плательщиком сборов) принимать меры по постановке указанных лиц на налоговый учет.

Постановка налогоплательщика на налоговый учет должна быть осуществлена в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство. При этом каждому налогоплательщику и плательщику сборов присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. С этого момента идентификационный номер налогоплательщика указывается во всех направляемых налоговым органом уведомлениях, а также указывается налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах. Таким образом, в Российской Федерации создан Единый централизованный государственный реестр налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Налоговый контроль это один из важнейших институтов налогового законодательства.

Статья 82 НК РФ устанавливает основные положения, касающиеся проведения налогового контроля.

Изменения в статью 82 НК РФ, внесенные Федеральным законом №137-ФЗ, коснулись наименования статьи 82 НК РФ и, как следствие такого изменения, пункт 1 статьи 82 НК РФ дополнен новой нормой, определяющей общие положения о налоговом контроле.

В новой редакции пункта 1 статьи 82 НК РФ, в состав общих положений о налоговом контроле включены не только формы проведения налогового контроля, но и определение деятельности уполномоченных органов, признаваемой налоговым контролем. Данное положение и ранее следовало из общего смысла главы 14 НК РФ «Налоговый контроль». Внесенный в пункт 1 статьи 82 НК РФ дополнительный абзац, закрепил на законодательном уровне понятие «налогового контроля».

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, проверки данных учета и отчетности, при получении объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора.

Согласно статье 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, а также вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц.

Налоговые органы вправе осуществлять контроль за соблюдением порядка постановки на учет в налоговом органе, а также принимать решения о привлечении к ответственности за нарушение срока постановки на учет и за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, в т.ч. без проведения налоговых проверок.

Статьей 31 НК РФ определено, что налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, утвержденным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью и своевременностью уплаты установленных действующими законодательными актами налогов и сборов.

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

Предварительный;

Текущий;

Последующий.

В Российской Федерации в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля, которые между собой взаимосвязаны.

Круг субъектов налогового контроля ограничен должностными лицами налоговых органов.

Объект налогового контроля - отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Теории налогового права известно несколько форм налогового контроля:

Наблюдение;

Проверка;

Обследование;

Ревизия.

Пунктом 3 установлено, что налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Пункт 4 устанавливает категорический запрет на сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Главой 14 НК РФ регламентирован порядок проведения только одной формы контроля - налоговых проверок. В ходе них возможны получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

Учет организаций и физических лиц осуществляется с целью проведения налогового контроля.

Постановка на учет в налоговых органах, в зависимости от субъектов налоговых правоотношений, происходит соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В пункт 1 статьи 83 НК РФ законодателем внесены уточняющие дополнения, которые относятся к позитивным для налогоплательщика правовым нормам. Ранее на практике у налогоплательщиков возникали вопросы о необходимости постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, по каждому из оснований, установленных НК РФ. В связи с внесенными дополнениями подобные вопросы разрешены на законодательном уровне. Так, в силу дополненной редакции пункта 1 статьи 83 НК РФ, в случае если, организация уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения, у нее не возникает обязанности встать на учет в этом же налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ.

В связи с концепцией государственного реформирования законодательства, в основу государственной регистрации и учета налогоплательщиков с 1 января 2004 года применяется принцип «одного окна», который упрощает процедуру государственной регистрации и постановки на налоговый учет. Реализация принципа «одного окна» способствует взаимодействию регистрирующего органа с государственными органами, осуществляющими учет субъектов правовых отношений.

Зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» организации и предприниматели не обязаны совершать организационные действия, связанные с постановкой на налоговый учет. Положение пункта 10 комментируемой статьи (Приложение №21) возлагает эту обязанность на налоговые органы, уполномоченные осуществлять государственную регистрацию.

Моментом государственной регистрации признается внесение налоговым органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (Единый государственный реестр юридических лиц - ЕГРЮЛ, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей - ЕГРИП).

Постановка на учет в налоговом органе осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации, в соответствии с законодательством о государственной регистрации и положениями НК РФ, налоговый орган выдает (направляет) заявителю:

Свидетельство о государственной регистрации - документ, подтверждающий факт внесения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП соответствующей записи;

Свидетельство о постановке юридического лица или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации - документ, подтверждающий факт внесения необходимых сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков(ЕГРН).

Правила ведения ЕГРН утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

ЕГРН содержит сведения о субъектах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК РФ (с указанием идентификационного номера налогоплательщика - ИНН, а также кодов причин постановки на учет - КПП). Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержден Приказом МНС Российской Федерации от 3 марта 2004 года №БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Несмотря на схожесть понятий «место государственной регистрации» и «место регистрации в качестве налогоплательщика», они не равнозначны.

Понятие «место государственной регистрации» имеет отношение к определению места, по которому создана и зарегистрирована организация в качестве юридического лица, в то время как понятие «место регистрации в качестве налогоплательщика» (местонахождения обособленного подразделения, место нахождения недвижимого имущества и транспортных средств) определяет место, по которому налоговый орган сможет осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщика по любому из оснований, предусмотренных НК РФ.

В целях налогового контроля законодатель уполномочил Министерство финансов устанавливать особенности учета некоторых категорий налогоплательщиков. Однако, до принятия Минфином Российской Федерации соответствующих специальных документов, действуют нормативно-правовые акты, изданные МНС Российской Федерации:

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам установлены Приказом МНС Российской Федерации от 16 апреля 2004 года №САЭ-3-30/290@ (Приложение №54). Особенности постановки на учет таких налогоплательщиков определены в Приказе Минфина Российской Федерации от 11 июля 2005 года №85н (Приложение №50).

Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан установлены Приказом МНС Российской Федерации от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124 (Приложение №53).

Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ. Согласно статье 346.41 НК РФ, по общему правилу, налогоплательщики, применительно к соглашению о разделе продукции, подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения.

Постановка на учет в налоговом органе не зависит от наличия обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Вновь регистрируемым организациям и индивидуальным предпринимателям не надо подавать заявление о постановке на налоговый учет. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 года №110.

Организациям или предпринимателям, намеревающимся применять не «классическую», а упрощенную систему налогообложения (УСН), одновременно с подачей заявления о государственной регистрации в налоговый орган, необходимо подать заявление о переходе на УСН. Такое заявление носит уведомительный характер, не требующий государственной регистрации.

Для подачи заявления о постановке на налоговый учет вновь создаваемого на территории Российской Федерации обособленного подразделения (о понятии « » смотрите пункт 2 статьи 11 НК РФ) установлен конкретный срок - 1 месяц «после создания обособленного подразделения». Заявление, в обязательном порядке подаваемое в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, имеет уведомительный характер - государственная регистрация не требуется.

В нормативных документах нет четкого определения момента, с которого обособленное подразделение признается созданным, что иногда приводит к конфликтным ситуациям. В некоторых случаях, как показывает практика, факт оборудования стационарных рабочих мест, обеспечивающих начало осуществления хозяйственной деятельности структурного подразделения, и (или) дата на любом документе, подтверждающем начало деятельности организации через обособленное подразделение (даже кассовый чек) - может служить для налогового органа основанием признания момента создания подразделения. Во избежание негативных последствий (наложение штрафа), в данном случае достаточно издать приказ (распоряжение) руководителя организации о начале осуществления хозяйственной деятельности обособленного подразделения с обязательным указанием даты фактического создания стационарных рабочих мест.

Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, в свою очередь, в обязательном порядке сообщают в налоговый орган по месту нахождения головной организации о постановке на учет обособленного подразделения.

Дополнениями, внесенными в пункт 4 статьи 83 НК РФ, установлен порядок постановки на учет организации, имеющей несколько обособленных подразделений, находящихся на территориях, подведомственных разным налоговым органам. Постановка такой организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Местом нахождения имущества в целях статьи 83 признается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных выше, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

Согласно пункту 6 постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, а также адвоката осуществляется налоговым органом по месту жительства.

В пункт 7 статьи 83 НК РФ Федеральным законом №137-ФЗ (Приложение №23) внесены уточнения, в части постановки на учет в налоговых органах физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем не только на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, но и на основании заявления физического лица.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под местом жительства понимается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 года №5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» (Приложение №35) под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, в статью 83 НК РФ вводится новый пункт 7.1., устанавливающий правовую норму, согласно которой физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

Местом пребывания является гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, - в которых он проживает временно.

Согласно Правилам регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 года №713 (Приложение №42), гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

При постановке на учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налоговый орган незамедлительно уведомить указанное физическое лицо о постановке его на учет.

В том случае, если у налогоплательщика возникнут затруднения с определением места постановки на учет, то на основании пункта 9 комментируемой статьи решение о месте учета налогоплательщика должен принять налоговый орган.

В соответствии с пунктом 10 статьи 83 НК РФ на налоговые органы возлагается обязанность по обеспечению постановки налогоплательщиков на учет.

Организация, имеющая обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого из них. Заявление о постановке на учет подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации.

Если организация и ее обособленное подразделение расположены на территории подведомственной одной налоговой инспекции, вставать на учет по месту нахождения подразделения не нужно.

При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Законодатели дополнили статью необходимым уточнением, определяющим порядок не только постановки на налоговый учет, но и снятия с налогового учета организаций и физических лиц и выдачу уведомлений о снятии с учета.

Постановка на учет, снятие с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

Фамилия, имя, отчество;

Дата и место рождения;

Место жительства;

Данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа;

Данные о гражданстве.

Особенности порядка постановки на учет и снятия с учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время Минфином не принят соответствующий акт, поэтому продолжает действовать Приказ МНС Российской Федерации от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124 (Приложение №53).

Несмотря на внесенные в статью изменения, полномочия ФНС на установление формы заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе остались прежними, но данная правовая норма из первого абзаца пункта 1 статьи 84 перенесена в последний абзац данного пункта. Что позволяет однозначно толковать данные положения применительно ко всем категориям организаций и физических лиц, указанных в пункте 1 статьи 84 НК РФ.

Формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета Российских организаций и физических лиц, а также рекомендации по их заполнению приведены в соответствующих приложениях к Приказу ФНС от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-09/826@, а именно:

форма №1-1-Учет «Свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации» (приложение 1);

форма №1-2-Учет «Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» (приложение 2);

форма 1-3-Учет «Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 3);

форма №1-4-Учет «Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» (приложение 4);

форма №1-5-Учет «Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 5);

форма №2-1-Учет «Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 6);

форма №2-2-Учет «Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 7);

форма №2-3-Учет «Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 8);

форма №2-4-Учет «Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение 9).

Пункт 2 статьи 84 НК РФ дополнен новым положением, устанавливающим сроки постановки на учет и выдачи свидетельства физическим лицам на основании их заявления. Согласно этим дополнениям, срок постановки на налоговый учет физического лица установлен в пять дней. В тот же срок налоговый орган обязан выдать ему соответствующее свидетельство.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также постановку на учет (снятие с учета) организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным пунктом 3 статьи 83 НК РФ, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по местонахождению недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Пункты 3 и 4 статьи 84 НК РФ посвящены порядку учета изменений в сведениях об организациях или индивидуальных предпринимателях, а также о физических лицах, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, нотариусах, занимающихся частной практикой и об адвокатах.

Статья 85 НК РФ устанавливает обязанности, которые необходимо выполнять органам, учреждениям, организациям и должностным лицам в целях учета налогоплательщиков.

В пункте 1 комментируемой статьи определена обязанность органов юстиции, в компетенцию которых входит выдача лицензий на право заниматься нотариальной деятельностью, а также наделение нотариусов полномочиями.

В соответствии с Приказом Минюста Российской Федерации от 26 октября 1998 года №150 «Об утверждении порядка выдачи лицензий на право нотариальной деятельности», выдача лицензий на право нотариальной деятельности осуществляется территориальными органами Федеральной регистрационной службы.

Указанные органы в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения следующую информацию:

О физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности;

О физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой;

О физических лицах, освобожденных от должности нотариуса.

Пункт 2 комментируемой статьи, в соответствии с Федеральным законом №137-ФЗ (Приложение №23), изложен в новой редакции. В указанном пункте изменены сроки предоставления уполномоченными органами сведений об адвокатах, внесенные в соответствующий реестр адвокатов (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.

В предыдущей редакции сведения должны были предоставляться не позднее 30 числа каждого месяца. Новая редакция устанавливает иной срок - до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были внесены соответствующие изменения в реестр.

Пунктом 3 статьи 85 НК РФ установлены обязанности органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц.

Регистрацию физических лиц по месту жительства в городах, поселках, сельских населенных пунктах, закрытых военных городках, а также в населенных пунктах, расположенных в пограничной зоне или закрытых административно-территориальных образованиях, в которых имеются органы внутренних дел, осуществляют органы внутренних дел, в остальных населенных пунктах - органы местного самоуправления (пункт 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 года №713 «Об утверждении правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию») (Приложение №42).

Государственную регистрацию актов гражданского состояния физических лиц осуществляют органы записи актов гражданского состояния, образованные органами государственной власти субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 15 ноября 1997 года №143-ФЗ «Об актах гражданского состояния») (Приложение №24).

В обязанности этих органов входит информирование налоговых органов по месту своего нахождения о следующих фактах:

Регистрации физического лица по месту жительства;

Рождения физического лица

Смерти физического лица

Эти обязанности исполняются в течение 10 дней после регистрации соответствующих фактов.

Пункт 4 статьи 85 НК РФ устанавливает обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также обязанности органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств.

Права на недвижимое имущество и сделки с ним регистрирует федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации, и его территориальные органы, действующие в соответствующих регистрационных округах (пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним») (Приложение №17).

Соответственно, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регистрацию недвижимости является Росрегистрация (пункт 1 «Положения о Федеральной регистрационной службе», утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 года №1315 «Вопросы Федеральной регистрационной службы» (Приложение №36).

Функции по регистрации транспортных средств, в соответствии пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (Приложение №43) возложены на:

Подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГИБДД) - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

Органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзор) - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

Таможенные органы Российской Федерации - транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев;

Военные автомобильные инспекции федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.

В круг обязанностей органов, регистрирующих недвижимое имущество и транспортные средства входит сообщение в налоговые органы по месту своего нахождения следующих сведений:

О расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе;

О зарегистрированных транспортных средствах;

О зарегистрированных правах и сделках с недвижимым имуществом или транспортным средством;

О владельцах недвижимого имущества или транспортного средства.

Названные обязанности исполняются в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Пункт 5 статьи 85 НК РФ устанавливает обязанности органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных аналогичных учреждений, осуществляющих опеку, попечительство или управление имуществом подопечного.

Как установлено пунктом 1 статьи 34 ГК РФ (Приложение №2), органами опеки и попечительства являются органы местного самоуправления.

К воспитательным учреждениям относятся школы, лицеи, гимназии, училища, колледжи, техникумы, иные учреждения образования.

Лечебные учреждения - это больницы, поликлиники, медико-санитарные части, лечебно - профилактические учреждения и так далее.

Учреждениями социальной защиты являются интернаты, санатории, дома престарелых и инвалидов.

Эти учреждения обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения:

об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособным;

об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими;

о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом

Такое сообщение должно быть направлено не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Пункт 6 статьи 85 изложен в новой редакции. Хотя установленные в нем положения практически остались без изменения, формулировки комментируемого пункта определены законодателем более корректно.

В обязанности органов, уполномоченных совершать нотариальные действия и нотариусов входит информирование налоговых органов:

о выдаче свидетельств о праве на наследство;

о нотариальном удостоверении договоров дарения с сообщением сведений о степени родства между дарителем и одаряемым.

Указанная информация должна быть направлена налоговым органам не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 85 НК РФ, органы, осуществляющие учет, регистрацию и лицензирование природопользователей, обязаны сообщать о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, которые являются объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных природопользователей или выдачи им соответствующей лицензии, разрешения.

Следует обратить внимание на новые положения пункта 8 статьи 85 НК РФ, согласно которым органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган, сведения:

о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;

о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

Федеральным законом №137-ФЗ введен девятый пункт, устанавливающий обязанность органов и организаций, осуществляющих аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации и о лишении аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации или лишения аккредитации.

Указанные полномочия в настоящее время осуществляют:

Федеральное агентство воздушного транспорта - в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации на территории РФ «Положение о Федеральном агентстве воздушного транспорта», утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 2004 года №396 (Приложение №40);

ЦБ РФ - в отношении представительств кредитных организаций иностранных государств на территории РФ (статья 52 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ №О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Приложение №14).

Федеральным законом от 30 декабря 2006 года №268-ФЗ в комментируемую статью введен пункт 10, согласно которому сведения, предусмотренные данной статьей, представляются в налоговые органы по формам, утвержденным ФНС.

В настоящее время таких форм ФНС не утвердила.

С более подробным постатейным комментарием к части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)».